В бухгалтерском учете расходы на участие в аукционе отражаются проводками:
Дебет 76 Кредит 51 – перечислен взнос за участие в аукционе;
Дебет 20 Кредит 76 – учтены расходы на участие в аукционе.
Если учетной политикой организации предусмотрено постепенное списание таких расходов, то делаются проводки:
Дебет 97 Кредит 76 – учтены расходы на участие в аукционе в составе расходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 97 – учтены расходы на участие в аукционе.
В налоговом учете расходы списываются одним из способов:
- расходы можно признавать равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не более пяти лет (либо в размере, не превышающем 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до полного погашения).
- расходы можно признать в составе прочих расходов единовременно с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию договора.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если договор аренды земельного участка не нуждается в госрегистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются равномерно в течение срока действия договора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Расходы на приобретение права на заключение договора аренды участка можно признать
документ
Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198.
что изменилось
Чиновники главного финансового ведомства указали: организация может учесть в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль затраты на приобретение права заключения договора аренды земельного участка, который находится в муниципальной собственности.
комментарий
Расходы на приобретение права аренды признаются при условии, что заключен сам договор. Если он не заключен, расходы признать нельзя.
Есть два способа признания расходов
У организации есть возможность признать расходы на право заключения договора аренды земли (также как и расходы на приобретение земельных участков) одним из двух возможных вариантов. Они приведены в пункте 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.
Во-первых, расходы можно признавать равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не более пяти лет (либо в размере, не превышающем 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до полного погашения).
Во-вторых, данные расходы можно признать в составе прочих расходов единовременно с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности.*
Если договор не нуждается в регистрации
Если договор аренды земельного участка не нуждается в госрегистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются равномерно в течение срока действия договора.*
Такое правило следует из пункта 4 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5, Май 2013
2. ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
1.13. «Конкурсные» затраты признаются независимо от результата
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете комиссию, уплаченную подрядной организацией за проведение открытого аукциона в электронной форме?
Участие в аукционе на право получения госзаказа – необходимое условие для заключения контракта на выполнение строительных работ. Следовательно, уплаченная комиссия является экономически обоснованным расходом и признается (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) независимо от результата конкурса. В какой именно форме проводился аукцион, значения не имеет.
Если конкурс выигран (договор заключен), затраты на участие в нем следует рассматривать как предварительные расходы по договору строительного подряда и отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывая сумму комиссии равными частями в течение срока выполнения работ на счет 20 «Основное производство».*
Основанием для такого порядка учета служат нормы пунктов 20, 21 ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н) и пункта 19 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
В случае если затраты возникли в одном отчетном периоде, а договор подписан в другом, то их сразу списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если конкурс проигран, со счета 97 сумму комиссии необходимо списать на прочие расходы (счет 91) единовременно. Если затраты изначально были отражены на счете 91, никаких дополнительных записей делать не нужно.*
В налоговом учете при выигрыше конкурса сумму комиссии можно признать в прочих расходах единовременно, если в соответствии с учетной политикой она относится к косвенным расходам (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При отрицательном результате торгов (если конкурс проигран) расходы учитываются в составе внереализационных расходов ( подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это подтверждено, в частности, в письме Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7.
3. Статья: Фирма участвует в торгах. Учет расходов
Бухгалтерский учет расходов
В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в торгах расходы, по сути, являются не чем иным, как авансом, поэтому они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента окончания торгов и оглашения итогового решения.
Затем, в месяце объявления результата, кредитовое сальдо по счету 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу») (в случае выигрыша), либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (при проигрыше).
Однако на практике бывают и иные варианты, когда, к примеру, для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах компания должна перечислить денежные средства на счет, открытый участнику оператором электронной площадки. При этом организация-участник вправе распоряжаться этими денежными средствами.
В данной ситуации рекомендуем учитывать эти средства не на счете 76, а обособленно, например на счете 55 «Специальные счета в банках».
Для того чтобы средства, перечисленные для участия в аукционе, были учтены обособленно, в рабочем плане счетов можно закрепить аналитические счета к счету 55:
- 55-о «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах»;
- 55-б «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах заблокированные».
Блокировка оператором электронной площадки средств на момент подачи заявки на участие в аукционе отражается по дебету счета 55-б и кредиту счета 55-о. Одновременно делается запись по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
А вот при разблокировании средств по результатам участия в аукционе в учете организации производятся обратные записи.
Налоговый учет затрат
В случае победы расходы, понесенные в связи с участием в торгах, несомненно, можно будет признать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Расходы на участие в торгах включаются в прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Расходы на участие в торгах должны быть документально подтверждены.
Но затраты на участие в торгах можно учесть при расчете налога на прибыль даже в том случае, если торги для компании закончились поражением. Как отмечают финансисты, «расходы организации на участие в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются при проигрыше». Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109,ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557.
Хотим отметить, что ранее Минфин России и налоговые органы считали иначе, говоря о том, что учесть затраты на проигранный тендер нельзя. Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания расходов, установленных статьей 252Налогового кодекса РФ. Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).
Конечно же, в такой ситуации суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15,ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1).
Для избежания нежелательных налоговых рисков хотим отметить, что для принятия расходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:*
1) расходы должны быть понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов их участникам (в частности, к таким расходам относятся затраты на уплату сбора за участие в торгах, на приобретение тендерной документации, предоставление банковской гарантии);
2) затраты и факт участия в торгах должны быть документально подтверждены;
3) тематика торгов должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы. То есть компания, основная деятельность которой напрямую не связана с деятельностью, указанной в конкурсной заявке, не может учитывать эти расходы при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);
4) расходы должны быть понесены фактически. Бывает, что участие в торгах платное и участник должен заплатить задаток, который возвращается при проигрыше. Таким образом, фактически компания расходов не понесла, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).
Журнал «Учет в торговле» № 11, Ноябрь 2012
4. Статья: Учитываем «конкурсные» затраты
Для участия в аукционе организация заверила копии уставных документов у нотариуса. Как отразить эти затраты в бухучете, если они произведены в июне 2009 года, аукцион состоялся в июле 2009 года? Расходы оплачены учредителем, так как денег в кассе не было.
С учредителем можно заключить договор займа и оприходовать полученные от него деньги в кассу:
Дебет 50 Кредит 66 (67)
– получен заем от учредителя.
В июне 2009 года до объявления результатов аукциона расходы, связанные с участием в нем, учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97 в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дебет 76 Кредит 50 (51)
– оплачены нотариальные услуги;
Дебет 97 Кредит 76*
– учтены затраты на заверение копий документов.
В июле 2009 года после подведения итогов в случае признания компании победителем расходы, связанные с участием в аукционе, можно отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. , ПБУ 10/99):
Дебет 20 Кредит 97*
– списаны затраты на нотариальное заверение уставных документов.
Отметим, затраты можно списывать частями – в течение срока действия заключенного договора или сразу (в зависимости от порядка, утвержденного в учетной политике организации).
Если компания проиграла, то в июле 2009 года указанные затраты единовременно списываются в состав прочих расходов:
Дебет 91 Кредит 97
– списаны затраты на нотариальное заверение уставных документов.
Подробнее об учете затрат на участие в конкурсе читайте в журнале «Учет в строительстве» № 6, 2009.
Обратите внимание: в налоговом учете плата за нотариальное оформление документов учитывается в пределах установленных тарифов. Если конкурс выигран – в составе прочих расходов (), если проигран – в составе внереализационных расходов ().
Отвечала И.Б. ЛЕВИНА,
главный бухгалтер ООО «БЕСТ-ГРУПП»
Журнал «Учет в строительстве» № 11, Ноябрь 2009
08.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».