Да, в этой ситуации Вы являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль. Соответственно, необходимо исчислить сумму налога на прибыль с штрафных санкций в размере 20%. Сумму налога, удержанного из доходов иностранной организации, необходимо перечислить в федеральный бюджет только в рублях. Для пересчета используйте курс Банка России, действующий на дату платежа. Также Вам необходимо предоставить в налоговый орган налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранной организации как налоговому агенту по налогу на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Правовая база:ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2014 № 03-08-13/24008 О порядке налогообложения договорной неустойки (пени), которая выплачивается российским обществом с ограниченной ответственностью в пользу кипрской организации за просрочку исполнения обязательств по оплате товара
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ФНС России с вопросом о порядке налогообложения договорной неустойки (пени), которая выплачивается российским обществом с ограниченной ответственностью в пользу кипрской организации* за просрочку исполнения обязательств по оплате товара, сообщает позицию Министерства финансов России по данному вопросу с целью доведения ее до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".
В соответствии подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации* (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.*
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5.12.98 (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
Однако в пункте 2 статьи 11 Соглашения дано определение термина "проценты" для целей статьи 11 Соглашения, в соответствии с которым штрафы за просрочку платежа в данное понятие не включаются.*
В связи с этим следует руководствоваться положениями статьи 22 Соглашения, согласно которой виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
В соответствии со статьей 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
2. Рекомендация:Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям
Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль* (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Форма расчета
При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой, которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, и инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Какие доходы нужно отразить
Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете.* Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275, и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Раздел 1
В разделе 1 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, отражайте доходы, выплаченные любым иностранным организациям, кроме банков.*
Раздел 1 состоит из двух подразделов:
1.1 «Сведения об иностранной организации»;
1.2 «Расчет суммы налога».
Сумму налога, удержанного из доходов иностранной организации, налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет только в рублях. Для пересчета используйте курс Банка России, действующий на дату платежа* (п. 5 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим суммовые показатели в таблице тоже могут быть указаны только в рублях.
В графе 7 «Дата выплаты дохода» укажите:
- дату списания денежных средств с банковского счета налогового агента или выплаты из кассы (при расчетах в денежной форме);
- дату составления приемопередаточных и (или) других документов, подтверждающих погашение задолженности перед иностранной организацией (при неденежных расчетах или при взаимозачете).
В графе 8 укажите налоговую ставку, установленную статьей 284 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, которые выплачивает налоговый агент. Если международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения) установлен льготный режим налогообложения тех или иных доходов, в графе 8 укажите льготную ставку или прочерк.* Это можно сделать, если иностранная организация подтвердила, что ее деятельность подпадает под действие международного договора или соглашения (п. 1 ст. 312 НК РФ).
В графе 9 укажите фактическую сумму налога, удержанную из доходов иностранной организации и перечисленную в бюджет.* Если налог не удерживался, в этой графе поставьте прочерк. Если налог был удержан в иностранной валюте, в графе 9 укажите рублевый эквивалент удержанной суммы. Эту сумму нужно рассчитать по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и указанному в графе 12 расчета.
Такой порядок предусмотрен разделом 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Сдача расчета
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).
Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20. Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Справочники:Ставки налога на прибыль в 2014 году
Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в 2014 году
Виды полученных доходов (прибыли) | Размер налоговой ставки (федеральный бюджет) | Размер налоговой ставки (региональный бюджет) | Основание |
20%* | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ | |
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами | подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций* | подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности | подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории | подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории | подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории | подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) | подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||
Иные аналогичные доходы | подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ |
06.05.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.