1.О проделанной посредником работе и его расходах агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения договора либо по окончании его действия. Заказчик должен возместить посреднику не только расходы за оказанные услуги, но и расходы, связанные с исполнение посреднического договора. Соответственно в отчете посредник отражает расходы за услуги исполнителя-иностранца (инвойс) и дополнительные расходы (курсовые разницы). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. 2. Дата счета-фактуры, которую посредник оформляет на имя заказчика, должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. Соответственно, счет-фактуру оформляйте на дату перечисления НДС в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях
Покупка через посредника
Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности*.
1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.
2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).
К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика
По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это значит, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены*.
За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).
Отдельно необходимо учитывать приобретение услуг и работ для заказчика. В общем случае услуга должна быть оказана лично. Однако договор оказания услуг может содержать и другие условия (ст. 780 ГК РФ). Посредник при покупке через него услуг может выступать как организатор и участвовать в расчетах между исполнителем и заказчиком. Документы могут быть оформлены как на имя заказчика, так и на имя посредника. То же относится и к работам. В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов. В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах свидетельствует отчет посредника*. Следует учитывать, что услугу оказывают непосредственно ее покупателю, а результаты работ можно передать и напрямую и через посредника.
Олег Хороший
начальник отдела налогообложения прибыли организаций
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: Расходы по посредническому договору
Курсовые разницы по посредническим договорам
Надо сказать, что порядок учета курсовых разниц, возникающих в связи с исполнением обязательств по посредническим договорам, четко не урегулирован ни гражданским, ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством.
Достаточно устоявшейся является позиция, согласно которой курсовые разницы, возникающие у агента в связи с исполнением поручения, должны относиться на расчеты с принципалом и не должны учитываться в составе налоговых расходов (доходов) агента (как обычные курсовые разницы). Поскольку вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ).
К отношениям по агентским договорам, согласно которым турфирма заключает договоры с клиентами от своего имени, применяются правила договоров комиссии (ст. 1011 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, курсовые разницы возникают по денежным средствам, принадлежащим принципалу, а не агенту (за исключением его вознаграждения). Также принципал помимо уплаты вознаграждения обязан возместить агенту израсходованные им на исполнение поручения суммы (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ). Курсовые разницы как раз и являются дополнительными расходами, связанными с исполнением поручения*.
Такую позицию разделяют чиновники (см., к примеру, письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521, от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604, от 9 июня 2006 г. № 03-03-04/1/512, УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2009 г. № 16-15/016360).
Иная позиция заключается в том, что курсовые разницы, возникающие у агента в связи с исполнением посреднического договора, учитываются у него в составе доходов или расходов. Так, в письме Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/744сделан вывод относительно налогового учета курсовых разниц: если посредник действует от своего имени, именно он приобретает права и становится обязанным по заключенным сделкам. Следовательно, курсовые разницы по обязательствам (требованиям) посредника, возникающим в связи с исполнением договора, должны учитываться у него для целей исчисления налога на прибыль.
Напомним, что положительные курсовые разницы включаются в целях налогообложения прибыли во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ), а отрицательные – во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Какой позиции придерживаться турфирме, решать ей самой. При этом в договоре с иностранным партнером нужно четко прописать положения относительно того, какие именно расходы будут компенсироваться агенту (будут ли также компенсироваться расходы, связанные с изменением курсов валют). Если этого не сделать, турфирме придется признавать курсовые разницы своим доходом или расходом.
Отчет агента
В ходе исполнения договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения договора либо по окончании его действия.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала*. Так прописано в статье 1008 Гражданского кодекса РФ.
Учет в туристической деятельности №10, октябрь 2009
М.В. Филичева,
генеральный директор компании «Учетные Технологии»