Если исходить из буквального толкования Письма Минтруда России от 20 февраля 2013 г. № 17-3/292, то начисления в пользу сотрудника в соответствии с законодательством не подлежат обложению взносами, если на момент начисления заработной платы страхователю известно о смерти сотрудника. Поэтому фонды могут отказать в возврате платежей, если на момент начисления заработной платы Ваша организация не располагала информацией о смерти данного физического лица.
В приведенный в указанном в ответе Письме Минтруда подход можно применять и в случае смерти исполнителя, оказывающего услуги и выполняющего работы в рамках гражданско-правового договора. Ведь нормы законодательства об исчислении взносов с выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам в целом идентичны.
В ПФР нужно подать уточненный расчет по форме РСВ-1 с внесенными изменениями по стажу умершего внештатного сотрудника и с начисленными страховыми взносами.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» (скорректирован НДФЛ);
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» (скорректированы пенсионные взносы)
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» (скорректированы излишне начисленные взносы в ФФОМС)
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» (скорректированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – если были предусмотрены договором).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.ПИСЬМО МИНТРУДА РФ ОТ 20.02.2013 № 17-3/292
«Департамент развития социального страхования рассмотрел запрос ОАО по вопросу обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды выплат, начисленных в пользу работника после дня его смерти, и сообщает следующее*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
В частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации, и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.
Также и страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование уплачиваются с целью получения застрахованным лицом при наступлении страхового случая страхового обеспечения по соответствующему виду социального страхования.
Исходя из пункта 6 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации, смерть работника является основанием для прекращению трудового договора.
Кроме того, после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Таким образом, в случае если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, то, по нашему мнению, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами.»*
2.Рекомендация: Как внести изменения в расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Уточненный расчет подают, если в первичном поданном расчете обнаружено:
- что допущены ошибки (как приводящие к занижению суммы страховых взносов, так и не приводящие);
- что какие-либо сведения не отражены или отражены не в полном объеме;
- что расчет содержит недостоверную информацию.*
Однако не во всех этих случаях подача уточненного расчета является обязанностью организации. Организация обязана подать уточненный расчет только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов к уплате. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.
Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
29.05.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.