К сожалению, арбитражной практики конкретно по данным расходам в законодательстве не сложилось. Поэтому выводы следует делать из действующих норм законодательства и близких по значимости арбитражных решений.
Управляющей компанией признается хозяйственное общество, основной деятельностью которого является управление деятельностью организаций. Близкое по определению понятие изложено в статье 4 Закона от 2 декабря 1990 № 395-1.
В целях применения норм налогового законодательства РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (ст. 264 НК РФ).
На сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить критерий экономической обоснованности расходов – связь расходов с обязанностями организации, установленными условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011).
Следовательно, расходы на проведения ежегодного собрания могут быть признаны экономически обоснованными, если такая обязанность установлено в соглашении между организациями и управляющей компанией.
Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В нем не предусмотрено затрат на приобретение абонементов на спортивное мероприятия, в ходе которого будут изложены экономические отчеты по деятельности.
В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учета стоимость материальных активов в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий, а именно:
– на материальном активе присутствует логотип организации;
– продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.
Такой вывод содержится в письмах МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2.
Можно ли отнести к таким расходам абонементы – скорее всего, нет.
Таким образом, руководителю управляющей организации следует принять решение самостоятельно относительно возможности учета абонементов в составе представительских затрат. От того, какое решение будет принято зависит и бухгалтерский учет.
Если будет принято решение об учета расходов в составе представительстких, то в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 10 Кредит 60
– приобретены абонементы для проведения деловой встречи;
Дебет 26 Кредит 10
– учтены абонементы в составе общехозяйственных расходов;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.
При включении в расходы части нормируемых затрат, которые по итогам предыдущего отчетного периода были признаны сверхнормативными, спишите соответствующую сумму отложенного налогового актива:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив (в части представительских расходов, признанных в текущем отчетном (налоговом) периоде в пределах норматива).
Если в налоговом учете расходы признаваться не будет, то абонементы спишите на счета прочих расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. статья 4 Закона от 2 декабря 1990 № 395-1 «О БАНКАХ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Управляющей компанией банковского холдинга в целях настоящего Федерального закона признается хозяйственное общество, основной деятельностью которого является управление деятельностью кредитных организаций, входящих в банковский холдинг. Управляющая компания банковского холдинга не вправе заниматься страховой, банковской, производственной и торговой деятельностью. Коммерческая организация, которая в соответствии с настоящим Федеральным законом может быть признана головной организацией банковского холдинга, обязана иметь возможность определять решения управляющей компании банковского холдинга по вопросам, отнесенным к компетенции собрания ее учредителей (участников), в том числе о ее реорганизации и ликвидации.*»
2. статья 264 Налогового кодекса РФ
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий*. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах*, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений*, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.