В данной ситуации организация должна начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено. При утрате права на освобождение от уплаты НДС организация должна начислить этот налог на стоимость всех товаров (работ, услуг), реализованных с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено. При этом не важно, что счета-фактуры были выставлены покупателям без НДС. Исправлять их не нужно. Это понадобиться лишь в том случае, если Вы внесете изменения в ранее заключенные договоры – то есть, увеличите стоимость на суму НДС и укажете, что товары продаются с НДС. В таком случае организация должна будет исправлять ранее выставленные счета – фактуры.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как получить освобождение от уплаты НДС
Утратив право на освобождение, организация должна начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено (абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ).*
При использовании освобождения от уплаты НДС налог, предъявленный продавцами, учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если организация утратила право на освобождение от уплаты НДС, суммы налога исключите из стоимости товаров (работ, услуг) и поставьте к вычету. Это правило можно применять, если товары (работы, услуги) были приобретены до момента утраты права на освобождение, а использованы после. Также должны быть соблюдены другие требования принятия НДС к вычету.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
В отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период использования освобождения от уплаты НДС, положения абзаца 2 пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть после утраты права на освобождение НДС, ранее включенный в стоимость основных средств и нематериальных активов, к вычету не принимается. Такой вывод следует из письма Минфина России от 6 сентября 2011 г. № 03-07-11/240.
Пример начисления НДС при утрате права на освобождение от уплаты налога*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» с января использует освобождение от уплаты НДС. В марте организация приобрела низковольтное оборудование для последующей его перепродажи. Покупная стоимость товаров составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Сумму НДС бухгалтер «Гермеса» включил в стоимость низковольтного оборудования.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Всю партию товаров организация реализовала в апреле. В этом же месяце суммарная выручка за период февраль–апрель превысила 2 000 000 руб. Поэтому с апреля «Гермес» утратил право на освобождение от уплаты НДС.
За апрель выручка составила 500 000 руб. В течение всего апреля организация реализовала товары, не предъявляя к оплате НДС. В связи с этим бухгалтер начислил НДС за счет собственных средств в сумме 90 000 руб. (500 000 руб. ? 18%).
Суммы НДС по низковольтному оборудованию, ранее включенные в его стоимость, бухгалтер принял к вычету. Если других операций, облагаемых НДС, во II квартале «Гермес» не совершал, сумма налога к уплате за II квартал составит 36 000 руб. (90 000 руб. – 54 000 руб.).
Ситуация: как начислить НДС по товарам (работам, услугам), реализованным (выполненным, оказанным) с начала месяца, в котором право на освобождение от НДС было утрачено, если счета-фактуры покупателям были выставлены без НДС
При утрате права на освобождение от уплаты НДС организация должна начислить этот налог на стоимость всех товаров (работ, услуг), реализованных с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено. При этом не важно, что счета-фактуры были выставлены покупателям без НДС. Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.*
Со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) налог начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки налога 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применяют лишь в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив в данном случае расчетную ставку, организация занизит сумму НДС к уплате. На сумму занижения налоговая инспекция может начислить организации штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). В итоге получится, что начисленные суммы налога организация заплатит за счет собственных средств.*
Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 6 мая 2010 г. № 03-07-14/32.
Главбух советует: есть аргументы, которые при утрате права на освобождение от НДС позволяют начислять этот налог не по прямой ставке, а по расчетной. Они заключаются в следующем.
По мнению некоторых судов, применение прямых налоговых ставок при восстановлении НДС после утраты права на освобождение неправомерно. Из содержания статей 146 и 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС является косвенным налогом. То есть налогом, который продавец взимает с покупателя в составе цены товара. В период освобождения продавца от уплаты НДС суммы этого налога покупателям не предъявлялись. Поэтому сумму восстановленного налога нужно определять по расчетным ставкам 18/118 или 10/110. Применение прямых ставок означало бы начисление налога сверх отпускной цены и его уплату за счет собственных средств продавца. Такой подход противоречит экономической сущности НДС как косвенного налога, поэтому использовать этот вариант расчета нельзя. Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 30 января 2009 г. № ВАС-11150/08, от 20 сентября 2007 г. № 11798/07, постановления ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. № Ф09-3975/08-С2, от 6 июня 2007 г. № Ф09-4287/07-С2).
Вместе с тем, в арбитражной практике есть судебные решения, которые подтверждают позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20 июля 2007 г. № А82-234/2006-28 и от 4 марта 2003 г. № А43-4845/02-16-114).
Поскольку арбитражная практика неоднородна, во избежание споров и финансовых потерь организации по возможности следует пересмотреть заключенные договоры и увеличить цену реализации на сумму НДС. В таком случае организация заплатит НДС за счет денежных средств, полученных от покупателей. При этом отрицательных налоговых последствий у покупателей, применяющих общую систему налогообложения, увеличение цены реализации за счет НДС не вызовет. Предъявленную сумму налога они смогут принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: При потере льготы по НДС налог начисляют на уже отгруженные товары
«Мы находимся на общей системе. Но с нового года не платили НДС, пользуясь освобождением по статье 145 Налогового кодекса, так как наша выручка составляла менее 2 млн рублей за три предыдущих месяца. Однако в середине сентября лимит этот был превышен. Как нам начислить НДС по товарам, проданным в начале сентября? Ведь счета-фактуры мы выставляли без НДС»
Из письма главного бухгалтера Натальи Белкиной, г. Челябинск
В вашем случае, Наталья, налог исчисляется со всей суммы выручки за месяц, в котором был превышен лимит по освобождению от НДС. В том числе по уже отгруженным товарам.
При освобождении по пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса компании имеют право не платить НДС при условии, что за три предшествующих месяца выручка без учета налога не превысила 2 млн рублей. Такой порядок компании вправе применять в течение 12 месяцев с момента направления в инспекцию уведомления. В дальнейшем освобождение действует при условии, что компания направила новое уведомление в инспекцию, а ее выручка соответствует лимитам.
Если же получилось так, что лимит превышен, то начиная с 1-го числа месяца, в котором компания вышла за установленные рамки, и до окончания периода освобождения организация утрачивает право не платить НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ). В вашем случае налог нужно исчислить со всей выручки, поступившей от покупателей с начала сентября.
Компания может добиться доплаты налога покупателями. Для этого придется внести изменения в ранее заключенные договоры и выставить новые счета-фактуры с НДС. Правда, это возможно только при согласии контрагентов (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В ином случае вам придется оплатить весь налог за счет собственных средств.
КОММЕНТАРИЙ «УНП». После того как истекли 12 месяцев освобождения от НДС, до 20-го числа следующего месяца компания обязана уведомить инспекцию, что продолжает пользоваться льготами по статье 145 НК РФ. Если вовремя этого не сделать, инспекция, по мнению уральских судей, не вправе доначислять компании НДС. Конечно, при условии, что компания соблюдала все ограничения, вовремя отчитывалась, а также выставляла счета-фактуры без НДС (см. постановление Федерального арбитражного суда от 21.08.09 № Ф09-5886/ 09С2).
Наталья Комарова, главный государственный инспектор УФНС России по Челябинской области
Газета «Учет. Налоги. Право», № 42, ноябрь 2009
30.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.