Порядок расчета НДПИ по количеству добытого ископаемого приведен в рекомендации № 1, ставка налога составит 6 процентов. По ставке 0 процентов организация может учитывать потери в пределах нормативов.
Количество добытого полезного ископаемого нужно определять с учетом фактических потерь (неважно, технологических или эксплуатационных, порядок расчета фактических потерь приведен в рекомендации № 1) и сравнивать их с нормативными потерями – ставку 0 процентов можно применить в отношении потерь в пределах норм.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого
При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:*
1. Определите налоговую базу.
2. Определите ставку налога.
3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Расчет налоговой базы
По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:*
- нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);
- природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- попутного газа;
- газового конденсата;
- угля.
При добыче остальных полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость.*
Кроме того, стоимость полезных ископаемых является налоговой базой в отношении нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.
Независимо от того, как определяется налоговая база по НДПИ, для расчета налога количество добытых полезных ископаемых должно быть известно* (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).
Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать этот показатель можно либо прямым, либо косвенным методом (п. 2 ст. 339 НК РФ).*
Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) закрепите в учетной политике для целей налогообложения*. Менять этот метод в течение всего срока добычи полезного ископаемого нельзя. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Прямой метод расчета
Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).*
При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:*
Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) |
= |
Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов |
+ |
Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого |
Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:*
Фактические потери полезного ископаемого |
= |
Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы |
– |
Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенное по завершении полного технологического цикла добычи |
При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.*
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.
В отношении добытой нефти налоговую базу и объем фактических потерь определяйте в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16 мая 2014 г. № 451 (п. 10 ст. 339 НК РФ). Эти правила содержат порядок количественного учета нефти для расчета НДПИ при:
– добыче нефти;
– передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;
– использовании нефти на технологические нужды;
– определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;
– установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.
Размер фактических потерь тоже нужно сравнить с нормативными потерями.*
Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив*. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
После того как появятся новые нормативы потерь, организация имеет право пересчитать НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Однако сделать это можно только в том случае, если нормативы были установлены с опозданием по не зависящим от организации причинам (например, Минэнерго России своевременно их не утвердило). Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-06-05-01/29519, от 22 ноября 2013 г. № 03-06-06-01/50342 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 12232/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 г. № А19-16360/2011).
Внимание: по мнению ФНС России, пересчет НДПИ с учетом новых нормативов потерь является не правом, а обязанностью организации. Причем представители налоговой службы полагают, что пересчитать НДПИ нужно независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов. Об этом сказано в письме ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».*
Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого.* Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5.
Кроме того, при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери у геологических нарушений. То есть потери в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г. № 6909/12, а также в письмах Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/50290 и ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5370. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Косвенный метод расчета
Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.*
Ситуация: можно ли применить ставку 0 процентов при расчете НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого. Организация использует косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого
Да, можно.*
НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого рассчитывается по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). При этом статья 342 Налогового кодекса РФ не ограничивает право на применение нулевой налоговой ставки в зависимости от метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Следовательно, организация, применяющая косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого, может рассчитывать НДПИ по ставке 0 процентов в отношении фактических потерь, которые не превышают нормативной величины.*
Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-06-06-01/21 и от 19 февраля 2007 г. № 03-06-06-01/7, а также арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 22 декабря 2008 г. № ВАС-16551/08 и от 10 апреля 2009 г. № ВАС-3275/09, постановления ФАС Московского округа от 28 августа 2008 г. № КА-А40/7979-08, Уральского округа от 27 ноября 2008 г. № Ф09-6261/08-С3, Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № Ф04-5633/2009(19823-А75-43)).
Единицы измерения полезных ископаемых
Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.*
При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:*
- воды и ее взвеси;
- попутного газа и примесей;
- хлористых солей;
- механических примесей.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Незавершенное производство
На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд*. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).
Ставки НДПИ
Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице.*
Некоторые особенности имеет порядок применения налоговых ставок при добыче нефти, угля и газа.*
При добыче нефти налоговую ставку нужно умножать на пять поправочных коэффициентов.*
Кроме того, если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).
Расчет НДПИ
НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).*
Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:*
НДПИ, подлежащий уплате в бюджет |
= |
Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) |
? |
Налоговая ставка |
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Справочник: Ставки НДПИ по видам полезных ископаемых в 2014 году
Код вида ДПИ |
Наименование добытого полезного ископаемого (ДПИ) |
Ставка |
Основание налогообложения |
|
|||
13000 |
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы 8 |
||
13001 |
Золото |
6%* |
|
|
|||
8 Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, то ставки НДПИ, установленные в отношении указанных полезных ископаемых (кроме ставок по общераспространенным полезным ископаемым и подземным промышленным и термальным водам), нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи ископаемых (п. 2.2 ст. 342, ст. 342.3 НК РФ).*
3. Статья-справка: Нормативные потери полезных ископаемых (для расчета НДПИ) – фактические потери полезных ископаемых, которые возникают при добыче, связаны с принятой схемой и технологией разработки месторождения и не превышают утвержденный норматив потерь (подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).*
02.06.2014 г.
С уважением,
Карине Ширинян, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».