Порядок определения места реализации работ (услуг) распространяется и на иностранные организации. Если иностранная организация не состоит на учете в налоговой инспекции и местом реализации работ (услуг) признается Россия, то НДС за нее должна перечислить российская организация, приобретающая работы (услуги). Это следует из пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ. НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253. Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяется по месту реализации основных работ (услуг). Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ.
Однако, в письме Минфин России от 15 апреля 2013 г. № 03-07-05/12555 отражена иная точка зрения в отношении выполнения функций налогового агента по компенсируемым затратам. В нем сказано следующее: «Что касается компенсации российским банком иностранному лицу транспортных расходов, связанных с получением клубных карт, то на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). По нашему мнению, возмещение транспортных расходов иностранной организации связано с оплатой вышеуказанных услуг по передаче прав. Поскольку по этим услугам налоговая база по налогу на добавленную стоимость российским банком не определяется, то, соответственно, денежные средства, перечисляемые российским банком иностранной организации в качестве возмещения ее расходов, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Учитывая эту позицию, российское общество не обязано исполнить функцию налогового агента по НДС с компенсации дополнительных расходов исполнителя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.04.2013 № 03-07-05/12555 «О применении налога на добавленную стоимость в отношении операций, связанных с приобретением российским банком у иностранного лица, не осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, клубных карт»
Вопрос:Коммерческий банк (ЗАО) (далее - Банк) просит разъяснить следующие вопросы.Банк приобретает у иностранного юридического лица - резидента Великобритании, не имеющего представительства в РФ, Пакеты привилегий (клубные карты Priority Pass).Клубная карта Priority Pass обеспечивает владельцу предоставление товаров и услуг, составляющих Пакет привилегий, в частности доступ в VIP-залы крупнейших международных аэропортов мира.Банк предоставляет бесплатно Пакет привилегий своим клиентам, которым выдана действующая карта Visa Gold, MasterCard Gold.Банк оплачивает транспортные расходы в связи с отправлением всех материалов по Пакету привилегий.1. Является ли Банк налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость при оплате иностранному лицу - резиденту Великобритании стоимости Пакетов привилегий?2. Является ли Банк налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость при оплате иностранному лицу - резиденту Великобритании транспортных расходов в связи с отправлением всех материалов по Пакету привилегий?3. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц у клиентов Банка, которым выданы клубные карты Priority Pass?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций, связанных с приобретением российским банком у иностранного лица, не осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, клубных карт, сообщает следующее.Как следует из вашего письма, российский банк приобретает у иностранного лица клубные карты, в дальнейшем передаваемые банком своим клиентам, которые позволяют их держателям пользоваться правом на приобретение ряда услуг, в том числе услуг VIP-залов международных аэропортов. Кроме того, российский банк оплачивает транспортные расходы, понесенные иностранным лицом при доставке клубных карт в Российскую Федерацию.В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость. При этом в целях данной статьи передача прав признается услугой.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи Кодекса.
Поскольку услуги по передаче прав на приобретение услуг к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Что касается компенсации российским банком иностранному лицу транспортных расходов, связанных с получением клубных карт, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). По нашему мнению, возмещение транспортных расходов иностранной организации связано с оплатой вышеуказанных услуг по передаче прав. Поскольку по этим услугам налоговая база по налогу на добавленную стоимость российским банком не определяется, то соответственно денежные средства, перечисляемые российским банком иностранной организации в качестве возмещения ее расходов, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются».
2. Ситуация: Должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора
Да, должен.
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.*
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.
Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)
ЗАО «Альфа» (заказчик) заключило с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).
После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.
При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.
В бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50
– 30 000 руб. – выданы сотруднику деньги под отчет;
Дебет 20 Кредит 71
– 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.) – учтены командировочные расходы;
Дебет 19 Кредит 71
– 4000 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 148 000 руб. (118 000 руб. + 30 000 руб.) – отражена выручка от реализации выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 576 руб. (148 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
– 148 000 руб. – поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС – 125 424 руб. (148 000 руб. – 22 576 руб.).
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
26.05.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт