официальных разъяснений по Вашему вопросу нет, арбитражная практика не сложилась, прямые указания нормативных документов отсутствуют, однако Ваша организация не может ставить срок использования за рамками амортизационной группы. Так как срок полезного использования максимальный, то необходимо использовать прежнюю норму амортизации
В бухгалтерском учете организация увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС (полностью самортизированного) на сумму расходов на его дооборудование. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено указанное ОС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
Статья: Налоговые последствия всех вариантов использования старых основных средств
Вариант третий — модернизировать объект и дальше его использовать
Исходя из ситуации, налогоплательщик может просчитать, что для него является экономически более выгодным — модернизировать морально устаревший или физически изношенный объект ОС или приобрести новый аналогичный объект.
Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01). Если модернизированный объект ОС предполагается в дальнейшем использовать в деятельности, облагаемой НДС, то суммы «входного» налога по таким затратам принимаются к вычету.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Плюс в возможности продолжать амортизацию ОС с нулевой стоимостью, которое было улучшено. Для дальнейшей амортизации такого объекта в налоговом учете организации используют ту норму, которая была определена при вводе его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 23.09.11 № 03-03-06/2/146). Сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться исходя из первоначальной стоимости такого ОС, увеличенной на затраты по модернизации, до полного списания остаточной стоимости объекта (письмо Минфина России от 03.11.11 № 03-03-06/1/714).*
ПРИМЕР 2*
На балансе организации на 1 января 2012 года числится ОС с первоначальной стоимостью 1?500 000 руб., сроком полезного использования — 60 месяцев и нормой амортизации — 1,667% (1 : 60 мес. ? 100%). Данный объект включен в третью амортизационную группу — от трех до пяти лет включительно. Это ОС эксплуатируется в организации более пяти лет, и его стоимость уже полностью списана в расходы.*
В январе 2012 года организация провела модернизацию стоимостью 100?000 руб., без учета НДС. Таким образом, после модернизации первоначальная стоимость объекта равна 1?600 000 руб., а остаточная — 100?000 руб.
Срок полезного использования является максимальным для третьей амортизационной группы, в которую включен данный объект, а значит, не может быть увеличен. Следовательно, годовая норма амортизации не изменилась.*
Таким образом, по модернизированному объекту амортизация начисляется ежемесячно в сумме 26?672 руб. (1?600 000 руб. ? 1,667%). Начиная с февраля организация будет учитывать в составе расходов амортизацию по объекту в сумме 26?672 руб. в месяц до полного списания. То есть в течение 4 месяцев (100?000 руб. : 26?672 руб./мес.).
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, АПРЕЛЬ 2012
21.05.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Абрамовой Варварой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».