Списание безнадежной дебиторской задолженности происходит, если задолженность признана безнадежной, это возможно по истечении срока исковой давности (3 года). При этом срок исковой давности прерывается, если сторонами были оформлены акты сверки задолженности. То есть в рассматриваемой ситуации в связи с проведением сверки срок исковой давности истекает в 2015, а не 2014 году. Поэтому на этом основании задолженность не может быть признана безнадежной в 2014. И, соответственно, не может быть отнесена в состав расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
На основании ликвидации организации-должника задолженность также не может быть признана безнадежной и списана в расходы. Это объясняется тем, что все права и обязанности реорганизованного должника переходят к вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). То есть фактически Вы можете отыскать должника и истребовать задолженность.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
Списание задолженности
В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:
- после истечения срока исковой давности;
- в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.*
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.
Срок исковой давности
Общий срок исковой давности составляет три года.* Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация |
С какого момента отсчитывать срок исковой давности |
Срок исполнения обязательства определен |
По окончании срока исполнения обязательства |
Срок исполнения обязательства не определен |
Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) |
Срок исполнения определен моментом востребования |
|
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время |
По окончании последнего дня срока исполнения обязательства |
Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным
Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).
Однако примерный перечень таких действий назван в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. В него, в частности, входят:*
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подача заявления о зачете взаимных требований;
- изменение договора, из которого следует признание дебитором наличия долга;
- подписание акта сверки задолженности.*
Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426).* Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки.* Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.
В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.
Документальное оформление списания безнадежной дебиторской задолженности
Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, поформе № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).
Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.*
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.
К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:
- договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
- товарные накладные;
- акты выполненных работ (оказанных услуг);
- акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.
Бухгалтерский учет
Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.
В бухучете списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Признание долга безнадежным
Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
- истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
- прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК РФ);*
- постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.
Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.
Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК РФ, п. 2 ст. 266 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199.
Ситуация: вправе ли организация при расчете налога на прибыль списать нереальную для взыскания дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности. У организации есть другие основания для признания задолженности безнадежной
Да, вправе.
Списание безнадежной дебиторской задолженности происходит если долг признается безнадежным, когда срок исковой давности истек или организация-должник ликвидирована, а также на основании акта государственного органа. Об этом сказано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Из этого следует, что суммы дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных расходов при наличии хотя бы одного из перечисленных оснований.
Например, законными основаниями для списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, являются:
- внесение в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (завершении ликвидации) организации-должника (письма Минфина Россииот 19 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/487 и от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/149);
- смерть должника-гражданина (кроме тех случаев, когда его обязательства передаются наследникам в порядке правопреемства) (письма Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-87 и от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/2/81).
Право организаций на списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности по другим законным основаниям подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАСМосковского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08, Волго-Вятского округа от 4 октября 2007 г. № А82-14555/2006-27,Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996).
ОСНО: НДС
Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315 и от 11 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21726).
Статья справки: Слияние
Слияние – вид реорганизации, при котором все права и обязанности каждой реорганизуемой организации переходят к вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). По завершении слияния реорганизованные организации ликвидируются.
Ксения Рупасова,
эксперт БСС «Система Главбух».