здесь можно поступить двумя способами, чтобы избежать претензий налоговой:
1) если поставщик отказывается исправить документы, нужно отразить неотфактурованную поставку. При поступлении товаров по неотфактурованной поставке оформляется акт приемки товаров (форма № ТОРГ-4) датой фактического получения товара. В накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, со стороны покупателя ставится дата фактического приема товара.
Лучше, чтобы организация вела журнал учета входящей корреспонденции. Журнал будет подтверждать, какой датой получены документы.
Принять входной НДС к вычету организация сможет после получения счета-фактуры и оприходования товара.
При расчете налога на прибыль учесть товары по неотфактурованным поставкам можно после получения расчетных документов;
2) оприходовать товары на дату их фактического получения по результатам инвентаризации. После получения документов от поставщика сделать сторнирование оприходовать товары датой, указанной поставщиком. Однако, этот способ является более трудоемким.
Если при проверке налоговая не найдет других случаев несвоевременного или неправильного отражения в бухучете активов и хозяйственных операций, оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ она не сможет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Документальное оформление
При поступлении на склад товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по неотфактурованной поставке в зависимости от вида ценностей оформите:
- акт приемки материалов (форма № М-7);
- акт приемки товаров (форма № ТОРГ-4);*
- акт об оприходовании тары (форма № ТОРГ-5).
Второй экземпляр акта направьте поставщику. Об этом сказано в пункте 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При этом организация может использовать как унифицированные формы документов, так и формы, которые разработала самостоятельно.
Бухучет
ТМЦ по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ оприходуйте по рыночным ценам. Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, ипункте 9 ПБУ 5/01. В учете сделайте проводку:*
Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.
Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет. Порядок внесения исправлений зависит от того, в какой момент были получены эти документы.
Если расчетные документы были получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших материалов и уточните расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам:
Дебет 10 (41) Кредит 60
– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;
Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.
Если документы были получены после утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, то стоимость ТМЦ не корректируйте. Расчеты с поставщиком уточните следующим образом.
Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
– отражено увеличение задолженности перед поставщиком и сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.
Если цена материалов по документам ниже цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:
Дебет 60 Кредит 91-1
– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком и сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.
Такой порядок установлен в пункте 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Ситуация: нужно ли отражать в бухучете входной НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ. Организация применяет общую систему налогообложения (mod = 112, id = 64116)
Да, нужно.
Исключением из этого являются случаи, когда заранее известно, что поставщик не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку). В этом случае входной НДС в бухучете по неотфактурованным поставкам не отражайте.
Одним из основных принципов ведения бухучета является принцип осмотрительности. Согласно этому принципу, кредиторская задолженность должна отражаться с учетом всех сумм, которые организация предполагает заплатить кредитору (п. 6 ПБУ 1/2008). Сумма НДС может быть определена исходя из рыночной стоимости ТМЦ (п. 9 ПБУ 5/01). Ставки НДС установлены в статье 164 Налогового кодекса РФ.
В бухучете входной НДС по неотфактурованным поставкам отразите проводкой:*
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ.
Если после получения счета-фактуры окажется, что фактическая сумма налога другая, внесите исправления в бухучет. Корректировку входного НДС отразите проводками:
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по ТМЦ согласно счету-фактуре.
ОСНО: налог на прибыль
ТМЦ по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Для целей налогообложения все расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Акты по формам № М-7, № ТОРГ-4 и № ТОРГ-5, составленные по неотфактурованным поставкам, не являются документами, которыми организация может подтвердить свои расходы на приобретение ТМЦ.
Учесть ТМЦ по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль можно только после получения расчетных документов. Если ТМЦ были реализованы или отпущены в производство до получения расчетных документов, то налоговую базу по налогу на прибыль следует уточнить. А именно стоимость ТМЦ учесть в составе расходов организации.*
Если документы получены до сдачи налоговой декларации по итогам года, в котором произошла неотфактурованная поставка, стоимость ТМЦ учтите при расчете налога на прибыль в следующем порядке.
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшите за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (ст. 320 НК РФ). По материалам, отпущенным в эксплуатацию (производство), определите, к прямым или косвенным расходам они относятся. Если это косвенные расходы, то налоговую базу уменьшите за тот отчетный период, в котором материалы были отпущены в производство (п. 2 ст. 272, абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если прямые – за тот отчетный период, в котором продукция, изготовленная из этих материалов, была реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшите за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (материалы переданы в производство) и оплачены поставщику (ст. 273, 320 НК РФ).
При этом если за корректируемый отчетный период декларация по налогу на прибыль была представлена, организация вправе, но не обязана подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Это связано с тем, что ошибка в расчете налоговой базы не привела к занижению налога (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме того, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого года (ст. 286 НК РФ). Поэтому стоимость ТМЦ по ранеенеотфактурованным поставкам можно отразить в расходах в налоговой декларации за следующий отчетный период или по итогам налогового периода.
Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива (подп. 11 и 14 ПБУ 18/02). Связано это с тем, что в отличие от налогового учета в бухучете расходы на приобретениенеотфактурованных ТМЦ учитываются до поступления документов.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– учтен отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.
После того как расходы на приобретение ТМЦ уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив спишите:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.
ОСНО: НДС
Входной НДС по неотфактурованным поставкам к вычету не принимайте. Одним из основных условий применения налогового вычета является наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). В том налоговом периоде, в котором счет-фактура будет передан организации, входной налог примите к вычету*. Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
- организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
- организация проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости неотфактурованных ТМЦ. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости ТМЦ распределите (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Продали товар, который не числится в учете
Г.П. Лаврова, эксперт журнала «Главбух»
Что понадобится сделать: Провести выборочную инвентаризацию задним числом, чтобы выявить и оприходовать товар до того, как он был продан.
На складе компании оказался неоприходованный товар. Откуда он поступил и где документы, никто точно не знает. Товар решили продать. Покупатель внес авансовый платеж на расчетный счет либо в кассу компании. Но чтобы оформить отгрузку, нужны документы, которые подтвердят: товар числился на складе. Ведь невозможно реализовать то, чего нет.*
Но даже если вы продадите товар в розницу и у вас суммовой учет, все равно лучше, если товар будет прежде оприходован на склад. Тогда в учетене будет путаницы. И данные бухгалтерского и складского учета будут идентичными.
Чтобы оприходовать товар, на который нет документов, нужно провести инвентаризацию. Если товар продали сегодня, то документы о проведении инвентаризации нужно оформить вчерашним числом. То есть обязательно результаты инвентаризации в учете нужно отразить датой, предшествующей продаже. При этом совсем необязательно делать полную инвентаризацию – при большой номенклатуре это очень трудоемкая процедура. Можно обойтись выборочной проверкой. Такой вид инвентаризации предусмотрен пунктом 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*
Выборочную проверку проводят по отдельным наименованиям или группам товаров. Поэтому руководителю вашей компании нужно издать приказ о проведении выборочной инвентаризации той группы товаров, к которой принадлежит неучтенный экземпляр. По результатам этой проверки оформите акт и на основании его примите товар на учет.
Приходовать товар нужно по рыночной стоимости без НДС (п. 29 Методических указаний). При этом в бухучете делаете проводку:
Дебет 41
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– оприходован товар, выявленный в ходе проверки наличия товаров на складе.
«Входного» НДС, который можно было бы принять к вычету, у вас не будет, так как нет счета-фактуры. В налоговом учете в этом же месяце рыночную стоимость товара нужно включить во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
При продаже оприходованных ценностей вам нужно будет на их стоимость начислить НДС в обычном порядке. Сумму, полученную от покупателя, отразить в составе выручки. А на расходы отнести учетную стоимость ценностей. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Таким образом, в итоге стоимость товара, отнесенную по результатам инвентаризации на доходы при продаже, вы спишете на расходы.*
Журнал «Главбух» 17 Август 2010
3.Рекомендация: Как организовать ведение бухучета
Ответственность за нарушение правил ведения бухучета
За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года*) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.
Если организация допустила такое нарушение в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 10 000 руб. А если в течение нескольких, то размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если при этом организация еще и занизила налоговую базу, то в бюджет придется отдать 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Есть также мера наказания и для ответственных сотрудников организации. Она прописана в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Там грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признаются:
- искажения в бухучете, из-за которых организация занизила сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов. Но грубыми ошибками являются лишь те, которые связаны именно с бухучетом и при этом привели к недоимке;
- искажение показателя любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение сроков и порядка хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать ответственных сотрудников организации (например, ее руководителя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1,ст. 15.11 КоАП РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
04.04.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»