Вопрос: В каком квартале правильно заплатить НДС в бюджет, если дата отгрузки товара и фактическая передача товара не совпадают? Дата отгрузки 27 декабря 2013 г., а фактически товар отдали в марте 2014 г. Отметки в накладной, что товар получен в марте 2014 г., есть.
Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг
Ответ: Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Под датой отгрузки (передачи) товаров для целей НДС нужно понимать дату фактической отправки (передачи для отправки) товаров от продавца к покупателю. При этом момент перехода права собственности на отгруженные (переданные) товары значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). В письме ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21217 разъяснено, что днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (перевозчика, организацию связи). Обычно таким документом является товарная (товарно-транспортная) накладная. Таким образом, в Вашем случае днем отгрузки товаров считается дата составления накладной – 27 декабря 2013 г., в этот день необходимо начислить НДС к уплате на реализованный товар. Сумма НДС, рассчитанная по итогам 4 квартала необходимо перечислять в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев (первого квартала). Сроки уплаты – не позднее 20-го числа каждого месяца(не позднее 20 января, не позднее 20 февраля, не позднее 20 марта).
Еще читайте: Новый срок уплаты НДС за 1 квартал 2020 года в связи с коронавирусом
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику) (п. 1 ст. 39 НК РФ).*
Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) также признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
Реализацией признается и передача имущественных прав. Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).*
Налоговая база
При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка.* Размер выручки определяйте исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).
В общем случае выручку от реализации товаров (работ услуг) рассчитывайте исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения.
Момент определения налоговой базы
Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если организация отгрузила покупателю товары (выполнила для заказчика работы, оказала ему услуги), то по этой операции она должна начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.*
Ситуация: как для целей НДС определить дату отгрузки (передачи) товаров покупателю
Налоговую базу определяйте на дату составления документов на отгрузку.
Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.*
Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «отгрузка» и «передача». Поэтому можно обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Эти термины определены в гражданском законодательстве. В пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ сказано, что поставка товаров осуществляется путем их отгрузки покупателю. А передачей вещи признается:
- ее вручение приобретателю (предоставление в распоряжение приобретателя);
- сдача перевозчику для отправки приобретателю;
- сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 224 и статьей 458 Гражданского кодекса РФ.
Из этого следует, что под датой отгрузки (передачи) товаров для целей НДС нужно понимать дату фактической отправки (передачи для отправки) товаров от продавца к покупателю. При этом момент перехода права собственности на отгруженные (переданные) товары значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). В письме ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21217 разъяснено, что днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (перевозчика, организацию связи). Обычно таким документом является товарная (товарно-транспортная) накладная.*
Если в связи с большим объемом (весом) партии товаров их поставка осуществляется по частям, датой отгрузки следует считать дату оформления первичного документа, составленного при отгрузке последней части товаров (письмо Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08).
Ситуация: в какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию)
Начисляйте НДС в момент отгрузки товаров.
Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты (частичной оплаты) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, обязанность начислить НДС у продавца может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар. Например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя.
Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности. Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки товаров. О том, как в этом случае начислить НДС в бухучете, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.
Главбух советует: момент уплаты НДС можно отсрочить, используя посреднический договор.
У организаций-продавцов есть возможность регулировать срок уплаты НДС в зависимости от того, как строится работа: с использованием договоров поставки (купли-продажи) или посреднических договоров (комиссии, поручения, агентский договор).
В первом случае у продавца возникнет обязанность начислить НДС сразу после отгрузки товаров покупателю. А при использовании посреднических договоров обязанность начислить НДС возникнет не после передачи товаров посреднику, а после их отгрузки конечному покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товар покупателю был отгружен посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58). Узнать о том, когда товары были отгружены, заказчик может из отчета посредника. Поэтому, по возможности, посредники должны прилагать к своим отчетам копии первичных документов, подтверждающих дату отгрузки товаров. Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.
Такая схема оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям, а организациям, занимающимся оптовой или розничной торговлей (при этом оплату они получают, только если организация-приобретатель реализует товар). Например, для крупных производственных и торговых компаний, имеющих региональную дилерскую сеть. Если передавать товары региональным дилерам, например, по комиссионным договорам, то продавец начислит НДС лишь после того как дилеры отчитаются о реализации товаров конечному покупателю.
Как перечислить НДС в бюджет
Общий порядок
Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 20-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 20 апреля, 20 мая и 20 июня.*
Если 20-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 20 апреля 2014 года приходится на воскресенье, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал – 21 апреля 2014 года.
Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.