Квартира, предназначенная для перепродажи, признается товаров и отражается на счете 41 «Товары». Это связано с тем, что на этом счете отражается любое имущество, предназначенное для перепродажи, в том числе и объекты недвижимости. Имущество, предназначенное для перепродажи, не отвечает критериям, при которых оно признается основным средством. При реализации квартиру физлицу у организации в налоговом учете возникает выручку от продажи. Стоимость квартиры она может учесть в составе расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Ситуация: Нужно ли переводить здание на счет 01 «Основные средства» со счета 41 «Товары», если здание было куплено для дальнейшей перепродажи, но сделка сорвалась
Ответ на этот вопрос зависит от того, как будет использоваться здание в дальнейшем.
Если организация планирует продать здание (даже в неопределенном будущем), то следует оставить его на счете 41 «Товары». Это связано с тем, что на этом счете отражается любое имущество, предназначенное для перепродажи, в том числе и объекты недвижимости (Инструкция к плану счетов). Имущество, предназначенное для перепродажи, не отвечает критериям, при которых оно признается основным средством (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, в этом случае организация не сможет начислять по зданию амортизацию* (п. 17 ПБУ 6/01). Стоимость здания не будет облагаться и налогом на имущество (ст. 374, 375 НК РФ).
Если организация планирует использовать здание, например, в собственной деятельности, то его нужно перевести в состав основных средств (при выполнении всех условий для этого) (на счет 01). В этом случае по зданию нужно будет начислять амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01) и учитывать его остаточную стоимость при расчете налога на имущество (ст. 374, 375 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2009 г. № 03-05-05-01/36.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров оптом
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При продаже товаров оптом в бухучете:*
- начислите выручку* (п. 6 ПБУ 9/99);
- спишите себестоимость проданных товаров* (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
- спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).
Признание выручки на дату отгрузки
Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.
На дату отгрузки:*
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.
На дату оплаты:*
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет специальный налоговый режим
Порядок уплаты налогов при продаже товаров оптом зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
УСН
Если организация применяет упрощенку, то выручку от продажи товаров учтите в составе доходов при расчете единого налога* (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Подробнее о порядке определения суммы при применении упрощенки см. С каких доходов нужно платить единый налог при упрощенке.
Если организация платит единый налог с доходов, то уменьшить выручку на стоимость покупных товаров и иных расходов, связанных с реализацией товара, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может учесть стоимость покупных товаров в расходах.* Это можно сделать и в том случае, если организация приобрела товар и рассчиталась с поставщиком в период применения упрощенки с базой «доходы», а реализовала товар, когда стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Ведь покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, организация может списать именно тогда, когда они реализованы покупателю (п. 1 ст. 39, подп. 2 п. 2 ст. 346.17НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182 (с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Рекомендация: Как списать стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, при упрощенке
Признание расходов
Стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включите в расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий:*
- поставка произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- стоимость товаров оплачена поставщику* (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- товары реализованы покупателю* (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, если товары были реализованы покупателю до момента их оплаты поставщику, списать на расходы ихпокупную стоимость продавец вправе только после расчета с поставщиком (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-17-3/1908).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
03.04.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"