В случае доплаты НДС по импортированным товарам в связи с корректировкой их стоимости, в т.ч. по результатам проверки, импортер может заявить к вычету НДС в периоде фактической дополнительной оплаты налога таможенному органу. Документальным подтверждением будут являться платежные документы, форма корректировки таможенной стоимости, решение таможенного органа по проверке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте
Условия применения вычета
Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
- товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
- факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.
Документальное оформление
Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:
- внешнеэкономический договор (контракт);
- инвойс (счет);
- таможенная декларация;
- платежные документы.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте, с учетом дополнительной суммы, начисленной на основании корректировки таможенной стоимости к грузовой таможенной декларации
Да, можно.
Формы корректировки таможенной стоимости являются неотъемлемой частью таможенной декларации (письмо ГТК России от 21 марта 2001 г. № 13-12/10598). Поэтому при соблюдении прочих условий для вычета по НДС организация вправе учесть корректировку таможенной стоимости и принять к вычету фактически уплаченную сумму налога (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. № 24-11/36764).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. ПИСЬМО ФНС от 27.06.2007 № 03-2-03/1236
«Вопрос: О порядке применения налоговых вычетов по НДС в случае корректировки таможенных платежей в связи с изменением таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ.
Ответ:
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
В соответствии с п. 1 ст.160 Налогового кодекса налоговая база при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 данной статьи , и с учетом ст. ст. 150 - 152 Налогового кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Порядок определения таможенной стоимости товаров регламентируется положениями гл. 28 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, входит в состав таможенных платежей.
Положениями Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, предусмотрено, что уполномоченные должностные лица таможенных органов при осуществлении функций контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин, налогов проверяют правильность исчисления таможенных платежей, соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, а также (через специализированное подразделение таможни, осуществляющее контроль и учет таможенных платежей) фактическое поступление денежных средств на счет таможенного органа.
Таким образом, вопросы взимания таможенных платежей, включая НДС, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в том числе контроль за их исчислением в случае их корректировки, в частности в связи с корректировкой таможенной стоимости, относятся к компетенции таможенных органов.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса предусмотрено, в частности, что вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, в случае корректировки таможенных платежей (в т.ч. налога на добавленную стоимость) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки.»
4. Статья: Возместить можно сразу?
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.02.2004 N 10865/03, обнародованном в марте, высказана позиция по вопросу возмещения НДС при покупке импортного оборудования.
Как следует из материалов дела, организация закупила за границей производственную линию, подлежащую монтажу. Суммы НДС, уплаченные на таможне, компания приняла к вычету после принятия линии к учету в качестве оборудования к установке (на счете 07). В результате проверки предприятию доначислили НДС. По мнению проверяющих, вычет налога можно производить только со следующего месяца после включения оборудования в состав основных средств. При этом инспекция опиралась на положения п.5 ст.172 НК РФ.
Однако суд не согласился с налоговыми органами. По его мнению, при ввозе товаров на территорию РФ для применения вычета по НДС следует руководствоваться абз.2 и 3 п.1 ст.172 НК РФ. А именно: НДС, уплаченный на таможне при ввозе основных средств, подлежит вычету в полном объеме после принятия их на учет. Суд посчитал, что учет ввезенного оборудования на счете 07 "свидетельствует о его правильном оприходовании...".
На момент подписания номера в печать МНС России не высказало официальной позиции по данному судебному решению.
Журнал «Российский налоговый курьер», 2004, № 8
Ваш персональный эксперт.31.03.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,