Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, необходимо рассчитать удельный вес среднесписочной численности сотрудников, удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения. Долю налоговой базы рассчитайте по формуле: Доля налоговой базы = (Удельный вес среднесписочной численности сотрудников +Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения) / 2
Пример:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников = 11/(11+12)= 0,4782608696
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения =30857188/(30857188+ 0)=1
Доля налоговой базы = (0,47826087 + 1)/2=0,7391304348
Подробный порядок р аспределени я налога на прибыль между подразделениями содержится в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации
Распределение налога на прибыль между подразделениями
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:
Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения |
= |
Налоговая база (прибыль) в целом по организации |
? |
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение |
? |
Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет |
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение |
= |
+ |
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения |
: |
2 |
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения |
= |
Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период |
: |
Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период |
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения.* Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Расходы на оплату труда
Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Как учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату труда.
Среднесписочная численность сотрудников
Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться либо формой № 1-Т (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181), либо формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице.
При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201.
Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:
Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период |
= |
Показатели среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде |
Главбух советует: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 4 формы № 1-Т или в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:
Удельный вес оcтаточной стоимости основных средств обособленного подразделения |
= |
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период |
: |
Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период |
Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте аналогично методу, утвержденному для расчета налога на имущество* в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/488, от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ,письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:
Остаточная стоимость основных средств за отчетный период |
= |
Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу |
Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:
Остаточная стоимость основных средств за налоговый период |
= |
Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода |
+ |
Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода |
: |
Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу |
При определении остаточной стоимости основных средств учитывайте только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:
- передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
Кроме того, учитывайте особенности амортизации объектов недвижимости, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2012 года, но не прошли госрегистрацию. В расчет остаточной стоимости основных средств такие объекты нужно включать не раньше, чем с 1 января 2013 года.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/279, от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201.
Некоторые особенности имеет определение остаточной стоимости основных средств, в отношении которых применяласьамортизационная премия. Если ввод такого объекта в эксплуатацию и начало его амортизации приходятся на один отчетный (налоговый) период, то при расчете остаточной стоимости за месяц ввода объекта в эксплуатацию амортизационную премию нужно учитывать. Если же ввод в эксплуатацию и начало амортизации приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, амортизационную премию за месяц ввода объекта в эксплуатацию не учитывайте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-03-06/1/44334.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга