Для организации безопаснее получить отдельные отчеты комиссионера за июнь и июль. В противном случае могут возникнуть споры с налоговыми органами.
В посредническом договоре должно быть указано, с какой периодичностью должен отчитываться агент. Заказчик учитывает сумму посреднического вознаграждения на дату утверждения отчета агента. Если отчет составлен за 2 месяца, то заказчик не сможет правильно отразить расходы в налоговом учете. Расходы будут отражены в более позднем периоде. При отражении в учете стоимости приобретенных коммунальных услуг также возможны споры с налоговыми органами.
Основанием для вычета НДС является счет-фактура. Однако, согласно разъяснениям налоговых органов, для получения вычета по НДС организации-заказчику необходимы:
- счет-фактура, выставленный агентом принципалу;
- отчет агента;
- оправдательные документы.
В данном случае организация заявит вычет по НДС в более позднем налоговом периоде. Поэтому, если отчет посредника выставлен за 2 месяца, налоговые органы, скорее всего, откажут в получении вычета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через посредника
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Заказчик может принять к вычету входной НДС:
- по товарам (работам, услугам), приобретенным через посредника, – после того как примет их к учету;*
- по посредническому вознаграждению – после того как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет посредника об исполнении поручения.
Вычетом можно воспользоваться при наличии соответствующих счетов-фактур и при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. ПИСЬМО УМНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 17.09.2004 № 21-09/60455
«Принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.*
В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
МНС России письмом от 02.08.2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316 довело порядок оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору.
В соответствии с указанным порядком по сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы – все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
Учитывая изложенное, принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Следовательно, сумма дохода, получаемая ими в виде вознаграждения при исполнении договора комиссии, НДС не облагается.
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, покупателю своих услуг (принципалу, комитенту) счет-фактуру на сумму вознаграждения не выписывают и осуществляют расчеты без выделения в первичных документах соответствующих сумм НДС.»
3. Статья: Отчет, без которого не обосновать расходы по посреднической сделке
Когда потребуется документ
Если ваша компания на упрощенке
Образец отчета, данный в статье, пригодится любой компании, заключившей посреднический договор. И не важно, какую систему налогообложения она применяет.
Отчет о выполнении поручения сопровождает любую посредническую сделку. Будь то договор комиссии или агентский договор. Сразу скажем, что отчет комиссионера оформляется по тем же правилам, что и агентский отчет (ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). В нашей статье мы будем говорить об отчете агента, подразумевая под этим любой из отчетов посредника.
Для чего вообще нужен этот отчет? В таком документе посредник подробно расписывает, например, куда он потратил деньги, выданные ему принципалом. Или какие расходы он понес сам, пока выполнял поручение, чтобы потом заказчик возместил эти суммы. Плюс в отчете зачастую отдельно указывают сумму вознаграждения, которую принципал должен выплатить посреднику.
Так что, если ваша компания обратилась к услугам посредника, отчет вам потребуется, чтобы правильно отразить в налоговом учете все выплаченные ему суммы. В частности, на дату утверждения именно такого документа вы включите сумму агентского вознаграждения в расходы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2010 г. № 20-14/2/092620@).*
Ваша организация, напротив, выступает в роли агента? И в этом случае отчет поможет верно определить доходы и расходы.
Как часто оформлять отчет
В посредническом договоре надо изначально прописать, с какой периодичностью агентбудет отчитываться. Так предусмотрено статьей 1008 Гражданского кодекса РФ. Решить этот вопрос стороны могут на свое усмотрение. Это может быть и месяц, и квартал.
Мы советуем исходить из того, какую систему налогообложения применяет каждый из участников сделки. Ведь без отчета не рассчитать налоги, в том числе авансовые платежи.
Ну и, естественно, имеет значение, как часто вообще посредник будет выполнять поручения принципала. Возможно, операций по договору будет так много, что отчет придется составлять еженедельно. Или даже ежедневно. Для удобства обеих сторон.
Сроки сдачи агентского отчета в договоре отсутствуют? Значит, документ нужно будет оформлять по умолчанию по правилам статьи 1008 Гражданского кодекса РФ. То есть по мере исполнения поручения — это если в договоре обозначены, например, этапы сдачи работ (услуг) или товар закупается партиями. Либо по окончании действия контракта.
Журнал «Главбух» № 20, Октябрь 2012
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
23.09.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».