на сумму премии нужно начислить страховые взносы и удержать НДФЛ.
Суммы премий можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль, при одновременном соблюдении двух условий:
•премии предусмотрены трудовым или коллективным договором (в указанных договорах может быть ссылка на Положение о Доске почета);
•премии выплачены за трудовые показатели.
Как правило, на доску почета заносятся работники, внесшие весомый вклад в производственную и хозяйственную деятельность предприятия, добившиеся высоких результатов, особо отличившиеся в служебной и трудовой деятельности. Соответственно, данная премия выплачивается за трудовые показатели и ее можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
Рекомендация: Как отразить при налогообложении ежеквартальные и ежемесячные премии. Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму ежемесячной (ежеквартальной) премии начислите:*
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Со всей суммы ежемесячной (ежеквартальной) премии нужно удержать НДФЛ* (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налог на прибыль: общий порядок
Учитывайте сумму ежемесячных (ежеквартальных) премий в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:*
- премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270НК РФ);
- премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Подтверждают указанный подход контролирующие ведомства (письма Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/158, от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/151, от 26 января 2007 г. № 03-04-07-02/2 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 11 апреля 2007 г. № ГВ-6-05/305)).
Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, ежемесячные премии, выплачиваемые сотрудникам, имеющим детей), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5).
Об учете премий, выплаченных за счет чистой прибыли, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения.
Налог на прибыль: метод начисления
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии, выплачиваемые производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
18.03.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»