В Вашей ситуации необходимо провести инвентаризацию имущества.
По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается. Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание. Кроме того, у организации должна быть справка из Деза о прорыве трубы. В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом сделайте проводку: Дебет 94 Кредит 01 (10). Далее делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 94. При расчете налога на прибыль недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов. НДС необходимо восстановить. При отсутствии справки о прорыве трубы спецодежда списывается на счет 91 и ее стоимость базу по налогу на прибыль не уменьшает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как провести инвентаризацию
В обязательном порядке инвентаризацию надо проводить лишь в определенных случаях. А по решению руководителя организации такую ревизию можно провести в любое время.*
Обязательная инвентаризация
Полный перечень случаев, когда организация обязана проводить инвентаризацию, есть в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Среди них:*
- передача имущества в аренду, его выкуп и продажа;
- составление годовой бухгалтерской отчетности (при этом инвентаризацию основных средств можно проводить не ежегодно, а раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет);
- смена материально ответственных сотрудников (например, кассира или кладовщика);
- выявленные хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- стихийные бедствия, пожар или другие чрезвычайные ситуации*, вызванные экстремальными условиями;
Результаты инвентаризации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Для этого есть унифицированные бланки*. Для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Излишки и недостачи
Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформите сличительную ведомость. Ее составьте только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации*. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Сличительные ведомости можно разработать самостоятельно. Или же проще воспользоваться формами, которые утверждены пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88*. Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации
Бухучет: инвентаризация
В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку*:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.
Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.
На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года)* (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Бухучет: списание на затраты
Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:*
- по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
- по вине материально-ответственного лица;
- в результате форс-мажорных обстоятельств* (наводнение, пожар и т. д.).
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.
Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
ОСНО
Порядок учета недостачи при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача возникла:*
- по причине естественной убыли (для МПЗ);
- по вине материально-ответственного лица;
- в результате форс-мажорных обстоятельств* (наводнение, пожар и т. д.).
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.* Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Ситуация: Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации
Да, нужно.
Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации.*
Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина Россииот 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: СКЛАД ЗАТОПИЛО. ПРОВОДИМ УЦЕНКУ?
Даже обычное сезонное отключение и включение горячей воды может стать причиной катастрофы. Получив в результате затопления испорченный товар, многие бухгалтеры забывают о мероприятиях, которые в таких случаях обязательны. Среди них - инвентаризация и переоценка пострадавшего имущества*. Кстати, последняя поможет учесть потери от потопа сразу. Что касается ранее зачтенного входного НДС, то здесь организациям придется самим решать, как поступить. Мы приведем на этот счет мнение налоговиков и судебные прецеденты.
Для налога на прибыль убыток списываем сразу
Полученный от потопа ущерб в налоговом учете является внереализационным расходом и учитывается по статье "потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций" (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ). По этой же статье отражаются расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией чрезвычайной ситуации*. Сумма убытка, выявленного по результатам инвентаризации, учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, когда ситуация имела место (п.1 ст.272 НК РФ).
Иногда предприятия, констатировав факт потопа (особенно когда товар может быть реализован), не прибегают к переоценке имущества. Реализуют подпорченные товары со значительным снижением цены, зная, что при реализации в расходах по такой сделке они признают цену приобретения товара (п.1 ст.268 НК РФ). А убытки в конце концов будут перенесены на уменьшение прибыли в полном объеме по мере распродажи товаров со склада.
Зато убыток от потопа, оцененный в результате инвентаризации, участвует в формировании базы по налогу на прибыль уже в том периоде, когда случился потоп, предоставляя налогоплательщику возможность не переплачивать налог.*
Если организация страховала имущество от наступившего случая, то выплаты, полученные по договору страхования, включаются в состав внереализационных доходов организации на основании п.3 ст.250 НК РФ.
«Учет. Налоги. Право», N 21, 2004
4.Статья: КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Как определить сумму ущерба и подтвердить чрезвычайные обстоятельства
Итак, чрезвычайные обстоятельства повлекли за собой негативные последствия для фирмы. Какие действия должно предпринять ее руководство? Как минимум выявить масштабы причиненного ущерба, подтвердить чрезвычайные обстоятельства* и уведомить заинтересованных лиц, в частности страховую компанию, в которой застраховано имущество, поврежденное или утраченное в результате катастрофы.
Чтобы выявить масштаб последствий чрезвычайной ситуации, необходимо провести инвентаризацию имущества. Об этом сказано в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается*, а имущество, которое можно использовать или продать, ставится на учет. Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание*. При проведении инвентаризации имущества и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих официальных организаций. Для подтверждения пожара нужно обратиться в противопожарную службу МЧС России. Справку о краже выдадут в отделении милиции. Затопление офиса горячей водой из лопнувшей трубы подтвердит справка из ДЭЗа*, а отключение электричества в результате промышленной аварии - справка из предприятий электросети. Чтобы подтвердить стихийное бедствие, следует обратиться в Росгидромет. Справки об участии в дорожно-транспортном происшествии выдаются должностным лицом ГИБДД.
«Российский налоговый курьер», 2005, № 19