Если, отказавшись от упрощенной системы налогообложения, организация перешла на расчет налога на прибыль методом начисления, то на дату перехода в налоговом учете можно отразить следующие расходы:
- стоимость приобретенных, но не оплаченных в период применения УСН товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз.4 п.2 ст.346.25 НК РФ)
- начисленную, но не выплаченную заработную плату, не перечисленные в бюджет страховые взносы (письмо Минфина РФ от 01.06.07 № 03-11-04/2/154).
Однако в письмах Минфина РФ от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 и от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20 сказано, что при переходе на общий режим учесть неоплаченные расходы могут бывшие «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. Те же, кто применяли объект доходы, не вправе включать в расходы общего режима затраты, которые у них возникли при УСН. Однако, существует положительная судебная практика по противоположенной позиции. Т.о. приняв к налоговому учету расходы, относящиеся к периоду применения УСН, возможен спор с проверяющими.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
Переход организации с упрощенки на общую систему налогообложения возможен:
– в добровольном порядке – с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ);
– из-за нарушения условий применения упрощенки – с начала квартала, в котором было допущено такое нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О переходе на общую систему налогообложения организация должна проинформировать налоговую инспекцию:
– при переходе в добровольном порядке – не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829;
– при нарушении условий применения упрощенки – в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Налоговая база переходного периода
При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения необходимо определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде. Порядок определения зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:
- кассовым методом (как вновь созданная организация);
- методом начисления.
Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Особые правила формирования переходной налоговой базы установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Учет расходов
В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 и абзацем 2подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.*
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Трудности перевода, или Какие вопросы нужно решить при переходе с «упрощенки» на общий режим
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Порядок перехода с упрощенной системы на общий режим одинаков при любом объекте налогообложения, поэтому этот материал для вас актуален.
Правило 4. Не оплаченные в период применения УСН сырье, материалы и услуги будут затратами общего режима. Если фирма приобрела, но не оплатила при УСН товары, работы и услуги, то учет будет следующим.
В абзаце 4 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ сказано, что такие расходы нужно признать на дату перехода на общую систему налогообложения.
То есть после того, как вы стали плательщиком налога на прибыль, в состав расходов вам нужно включить стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных в составе расходов при «упрощенке». Это подтверждает подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Также на расходы списывается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, но не реализованных в период применения «упрощенки» (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России от 25.11.2009 № 03-11-06/2/249 и от 15.02.2007 № 03-11-04/2/33.*
Обратите внимание на интересное судебное решение. При переходе на общий режим учесть неоплаченные расходы могут бывшие «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. Те же, кто применяли объект доходы, не вправе включать в расходы общего режима затраты, которые у них возникли при УСН. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 и от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20.*
Суть вопроса
При использовании метода начисления учет расходов не зависит от даты их оплаты.
Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010 отметили следующее: затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН.*
Полезные советы
Какие операции отразить в налоговом учете по налогу на прибыль, после того как вы отказались от УСН
Если, отказавшись от упрощенной системы налогообложения, вы перешли на расчет налога на прибыль методом начисления, то на дату перехода в налоговом учете вам нужно отразить следующие операции.
В доходах: сумму выручки по реализованным в период применения УСН товарам (работам, услугам), которые при спецрежиме покупателем еще не были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
В расходах:
1) стоимость приобретенных, но не оплаченных в период применения УСН товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ);*
2) начисленную, но невыплаченную заработную плату, не перечисленные в бюджет страховые взносы (письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-11-04/2/154).*
Журнал «Упрощенка» № 12 Декабрь 2012г.