если организация планирует продать экскаваторы , то следует оставить его на счете 41«Товары».
Сумму НДС, уплаченного на таможне, включите
в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы такие расходы относите по мере реализации экскаваторов.
Дополнительным основанием для учета расходов, связанных с созданием сайта, может быть назначение его для продвижения товаров, работ, услуг организации. Такие затраты учитывайте в составе рекламных расходов независимо от того, является сайт объектом нематериальных активов или нет (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136). При этом указанные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и оплачены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если сайт отвечает всем требованиям, предъявляемым к нематериальным активам при расчете налога на прибыль, то расходы на его создание (разработку) можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Дальнейшие затраты на поддержание сайта можно учитывать как расходы на рекламу в Интернете сразу после оплаты (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые не нормируются и учитываются в полном объеме.
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие затраты как простой автотранспорта там не поименованы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Ситуация: Нужно ли переводить здание на счет 01 «Основные средства» со счета 41 «Товары», если здание было куплено для дальнейшей перепродажи, но сделка сорвалась
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ответ на этот вопрос зависит от того, как будет использоваться здание в дальнейшем.
Если организация планирует продать здание (даже в неопределенном будущем), то следует оставить его на счете 41«Товары». Это связано с тем, что на этом счете отражается любое имущество, предназначенное для перепродажи, в том числе и объекты недвижимости (Инструкция к плану счетов). Имущество, предназначенное для перепродажи, не отвечает критериям, при которых оно признается основным средством (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, в этом случае организация не сможет начислять по зданию амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01). Стоимость здания не будет облагаться и налогом на имущество (ст. 374, 375 НК РФ).*
Если организация планирует использовать здание, например, в собственной деятельности, то его нужно перевести в состав основных средств (при выполнении всех условий для этого) (на счет 01). В этом случае по зданию нужно будет начислять амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01) и учитывать его остаточную стоимость при расчете налога на имущество (ст. 374, 375 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2009 г. № 03-05-05-01/36.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Ситуация: Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, если организация применяет специальный налоговый режим
НДС, уплаченный на таможне при импорте, можно учесть либо в стоимости имущества, либо в составе расходов.
Порядок учета зависит:
- от того, какой налоговый режим применяет организация;
- от вида импортируемого имущества (основные средства или другие товары).*
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.
Если организация применяет упрощенку, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:
1) при ввозе основных средств – в их стоимость (независимо от выбранного объекта налогообложения) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи:*
- если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы такие расходы относите по мере реализации импортированных товаров;*
3) при ввозе сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве:
- если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость сырья и материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Если организация применяет ЕСХН, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:
- при ввозе основных средств – в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- при ввозе сырья, материалов, а также товаров, предназначенных для перепродажи, – в состав расходов (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (абз. 3–4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: Расходы на рекламу
У нас интернет-магазин, продаем канцтовары. Чтобы увеличить объем продаж, мы заключили договор на оказание информационно-рекламных услуг. Согласно ему на различных сайтах размещены сведения о наших товарах и указаны наши телефоны, почтовый адрес и адрес электронной почты. Учитываются ли в налоговой базе расходы по такому договору и в каком размере? Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.*
Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания отражаются при упрощенной системе. Состав и порядок учета определены статьей 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В рекламные расходы, в частности, входит стоимость мероприятий, проводимых через средства массовой информации и телекоммуникационные сети ( п. 4 ст. 264 НК РФ), и в отличие от некоторых других эти затраты не нормируются, то есть учитываются полностью.* Значит, рассчитавшись по договору и получив акт об оказанных услугах, вы можете уменьшить налоговую базу на рекламные расходы.
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2010
4.Статья: Как создать сайт в Интернете и учесть расходы при УСН
Вопрос № 3 По каким правилам учитывать расходы на обслуживание сайта
После того как сайт (платный или бесплатный) запущен в эксплуатацию, у вас появятся расходы на обслуживание. Во-первых, это оплата труда работника, который будет вносить изменения, например, в ассортимент представленной на сайте продукции, размещать новости компании, отвечать на вопросы клиентов. Понятно, что зарплату сотрудника нужно учитывать как расходы на оплату труда. То же самое в полной мере относится и к зарплате программистов, которые будут осуществлять техническую поддержку сайта.*
Для платного сайта еще одна из статей расходов — оплата доменного имени и хостинга. Обычно доменное имя и хостинг покупаются на год. А далее ежегодно продлеваются. Оплату за первый год обслуживания вы учли в стоимости сайта как НМА или списали единовременно (если разработка сайта стоила менее 40 000 руб.). Дальнейшие затраты на продление услуг можно учитывать как расходы на рекламу в Интернете сразу после оплаты (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые, как мы уже сказали, не нормируются и учитываются в полном объеме.*
Оплату труда работника за ежедневное обновление сайта учитывайте как расходы на оплату труда. А стоимость доменного имени и хостинга за каждый год обслуживания является рекламными расходами (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 8, АВГУСТ 2013
5.Рекомендация: Как отразить при налогообложении расходы на создание сайта. Организация применяет специальный налоговый режим
Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:*
- зарегистрировать доменное имя сайта;
- оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.
Отражение расходов по созданию сайта при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
УСН
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с созданием сайта, учитываются в следующем порядке.
Если сайт отвечает всем требованиям, предъявляемым к нематериальным активам при расчете налога на прибыль, то расходы на его создание (разработку) можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).* О том, как списывается стоимость нематериальных активов при применении упрощенки, см.:
- Как списать расходы, если объект основных средств (нематериальных активов) приобретен (создан) в период применения упрощенки;
- Как списать расходы, если объект основных средств (нематериальных активов) был приобретен (создан) до перехода на упрощенку.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание сайта. Организация применяет упрощенку. Организации принадлежат исключительные права на сайт*
ЗАО «Альфа» решило создать собственный интернет-сайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила 45 000 руб. (в т. ч. НДС – 6864 руб.). Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в марте. В этом же месяце работы были оплачены. Исключительные права на сайт принадлежат «Альфе». Срок полезного использования сайта, установленный для целей бухучета, составляет два года. Амортизация в бухучете начисляется линейным методом.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
В марте:
Дебет 08 Кредит 60
– 45 000 руб. – отражены расходы на создание сайта;
Дебет 04 Кредит 08
– 45 000 руб. – учтен сайт в составе нематериальных активов;
Дебет 60 Кредит 51
– 45 000 руб. – оплачены работы по созданию сайта.
Ежемесячно начиная с апреля:
Дебет 26 Кредит 05
– 1875 руб. (45 000 руб.: 24 мес.) – начислена амортизация.
При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение сайта в следующем порядке.
Отчетный (налоговый) период |
Дата признания расхода |
Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога приупрощенке (руб.) |
I квартал |
31 марта |
45 000: 4 = 11 250 |
Первое полугодие |
30 июня |
45 000: 4 = 11 250 |
Девять месяцев |
30 сентября |
45 000: 4 = 11 250 |
Год |
31 декабря |
45 000: 4 = 11 250 |
Эти суммы бухгалтер отражал в книге учета доходов и расходов.
Если сайт не отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, расходы на его создание (разработку) учитывайте:*
- в составе расходов на приобретение прав на пользование сайтом – если исключительные права на сайт принадлежат другой организации. Налоговую базу по единому налогу уменьшите на такие расходы после того, как работы по разработке сайта будут выполнены и оплачены. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.16,пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ;
- в соответствии с элементами произведенных затрат – если сайт создается собственными силами. Например, в составе расходов на оплату труда сотрудников, занятых разработкой сайта, расходов на уплату страховых взносов, начисленных на зарплату сотрудников, занятых в разработке сайта. Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на создание сайта (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Дополнительным основанием для учета расходов, связанных с созданием сайта, может быть назначение его для продвижения товаров, работ, услуг организации. Такие затраты учитывайте в составе рекламных расходов независимо от того, является сайт объектом нематериальных активов или нет (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136). При этом указанные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и оплачены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание сайта. Организация применяет упрощенку. Исключительных прав на сайт у организации нет*
ЗАО «Альфа» заключило договор на создание и пользование интернет-сайтом со сторонней организацией. Стоимость разработки и пользования сайтом составила 45 000 руб. (в т. ч. НДС – 6864 руб.). Разработка сайтабыла окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в марте. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения общей информации об организации. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого «Альфа» пользуется сайтом, – 2 года (24 месяца). В течение этого периода «Альфа» перечисляет организации-разработчику периодические платежи.
«Альфа» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.
В марте:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 45 000 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на сайт;
В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение двух лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать запись:
Дебет 26 Кредит 60
– 1875 руб. (45 000 руб. : 24 мес.) – начислен периодический платеж по договору.
При расчете единого налога при упрощенке расходы на создание сайта признаются по мере уплаты периодических платежей. Поэтому в течение двух лет бухгалтер будет учитывать в расходах затраты на созданиесайта в сумме 1875 руб. по мере их оплаты.
Ситуация: может ли организация, применяющая упрощенку, учесть при расчете единого налога расходы на регистрацию доменного имени сайта и оплату услуг хостинга. Организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами
Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Кроме того, как самостоятельный объект доменное имя не способно приносить организации экономическую выгоду. Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается (п. 4 ст. 346.16, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 9 ПБУ 14/2007). Такой подход подтверждает и Минфин России (письмо Минфина России от 17 июля 2003 г. № 04-02-05/2/37).*
Если на сайте размещается рекламная информация об организации, затраты на последующую регистрацию доменного имени можно учесть в составе рекламных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой подход подтверждает и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. № 18-11/3/74444).
Если сайт не является нематериальным активом и на нем не размещается рекламная информация об организации, то затраты на первичную и последующую регистрацию сайта при расчете единого налога учесть нельзя. Это объясняется закрытым перечнем расходов, которые при налогообложении могут учитывать организации, применяющие упрощенку (ст. 346.16 НК РФ).
Все сказанное в полной мере относится и к учету расходов на оплату услуг хостинга.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
6.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Признание расходов
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налогасуммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга