Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы возникают только в том случае, если оплата за товар полностью или частично поступает уже после отгрузки, в то время как рублевые авансы, перечисленные контрагентам по договорам, заключенным в условных единицах, в связи с изменением курса переоценивать не нужно.
Если оплата состоится в том же месяце, что и отгрузка то кредиторскую задолженность необходимо будет переоценить только на дату ее погашения. Если же задолженность не будет погашена в течение длительного времени, ее переоценивают еще и на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета. Для этих целей используются 91 и 60 счета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые могут возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах
Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль.
У организаций, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, суммовые разницы не образуются (п. 5 ст. 273 НК РФ).
У организаций, которые применяют метод начисления, суммовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.
Положительная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) ниже, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату оприходования. При расчете налога на прибыль возникшие положительные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов. Такие правила установлены пунктом 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Отрицательная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) выше, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая отражена при их оприходовании. При расчете налога на прибыль возникшие отрицательные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных расходов. Такие правила установлены подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете разницы, возникающие при таких же условиях, признаются курсовыми (п. 11 ПБУ 3/2006, п. 255 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы» *
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Возникают ли в бухгалтерском и налоговом учете страхователя курсовые и суммовые разницы по договору ДМС сотрудников, заключенному в условных единицах. Организация перечислила страховой компании 100-процентную предоплату в рублях
Нет, не возникают.
В бухучете при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой на дату оказания услуг и на дату их оплаты называют курсовыми разницами (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).
При этом рублевые авансы, перечисленные контрагентам по договорам, заключенным в условных единицах, в связи с изменением курса переоценивать не нужно (п. 7, 9 ПБУ 3/2006)*. То есть в бухучете курсовых разниц от переоценки выданных авансов не возникает.
В налоговом учете аналогичного правила в отношении договоров, выраженных в условных единицах, не предусмотрено. А разницы между рублевой оценкой обязательств в условных единицах по курсу, установленному договором на дату оказания услуг и на дату их оплаты, называют суммовыми (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку при расчете налога на прибыль образование суммовых разниц прямо связано с курсом условной единицы, установленной соглашением сторон, при поступлении 100-процентной предоплаты суммовые разницы образоваться не могут. Так как 100-процентной может признаваться только предоплата по договору, предусматривающему определение курса условнойединицы на момент оплаты. Таким образом, в момент признания расходов их сумма также определяется на дату оплаты независимо от применяемого организацией метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль.
Такой порядок следует из пункта 11.1 статьи 250, подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265, пункта 5 статьи 273, пункта 7 статьи 271 ипункта 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/210, от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508, ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86, УФНС России по г. Москве от 28 июня 2007 г. № 20-12/060981.
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете 100-процентной предоплаты по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенному в условных единицах. Оплата по договору осуществляется по курсу на дату оплаты
10 января 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 181 день. Договор заключен в условных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.
Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии и распространяется на правоотношения, возникшие с 17 января по 16 июля 2014 года. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом, но не позднее 17 января 2014 года. Согласно условиям договора страхователь вправе осуществлять предоплату.
10 января 2014 года «Гермес» оплатил страховую премию в сумме, эквивалентной 6650 у. е. В пересчете на рубли по официальному курсу на дату оплаты это составило 220 780 руб. (6650 USD ? 33,2 руб./USD). Курс доллара США условный.
В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование в I квартале 2014 года составили:
- в январе – 18 297 руб. (220 780 руб. : 181 дн. ? 15 дн.);
- в феврале – 34 154 руб. (220 780 руб. : 181 дн. ? 28 дн.);
- в марте – 37 813 руб. (220 780 руб. : 181 дн. ? 31 дн.).
«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2014 года.
Расходы на оплату труда «Гермеса» за I квартал 2014 года по данным налогового учета составили:
- в январе – 500 000 руб.;
- в феврале – 550 000 руб.;
- в марте – 510 000 руб.
Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Гермес» в этот период не нес.
Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2014 года составил 93 600 руб. ((500 000 руб. + 550 000 руб. + 510 000 руб.) ? 6%).
Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2014 года составила 90 264 руб. (18 297 руб. + 34 154 руб. + 37 813 руб.).
Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
90 264 руб.
На дату вступления договора в силу, дату признания расхода (окончания отчетного периода) суммы страховой премии не пересчитывались как и в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2014 года «Гермес» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (90 264 руб.).
В бухучете сделаны следующие проводки.
10 января 2014 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 220 780 руб. – уплачена страховая премия по договору на добровольное медицинское страхование сотрудников.
31 января 2014 года:
Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 18 297 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2014 года.
28 февраля 2014 года:
Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 34 154 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2014 года.
31 марта 2014 года:
Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 37 813 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2014 года.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: Поставка товаров при условии перехода права собственности в момент передачи ценностей
Отражение в бухгалтерском учете выявления курсовой разницы по кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки на дату совершения операции |
|||
1 |
60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» |
Отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу положительная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки), до момента исполнения обязательства или |
|
60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» |
Отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу отрицательная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки), до момента исполнения обязательства |
||
Бухгалтерские проводки на конец отчетного периода |
|||
1 |
60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условныхединицах)» |
Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности или |
|
60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условныхединицах)» |
Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности |
||
12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ
4. Статья: Расчеты в условных единицах
1.5.94 Ценности оплачены после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет.
Если покупатель оплачивает уже отгруженный товар, дебиторскую задолженность за поставленные ценности продавец переоценивает на момент оплаты. Если же отгрузка и оплата происходят в разные отчетные периоды, задолженность пересчитывают еще и на отчетную дату (п. 7 и 8 ПБУ 3/2006). То есть в бухучете придется отражать курсовые разницы.*
Если на день окончательных расчетов поставщику поступит сумма, превышающая дебиторскую задолженность, которую пересчитали в рубли на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникнет положительная суммовая разница. Эту сумму продавец включит в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Если же на дату окончательного платежа сумма, полученная от покупателя, окажется меньше, чем дебиторская задолженность на дату отгрузки, то возникшую отрицательную суммовую разницу продавец спишет во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 и п. 9 ст. 272НК РФ).
1.5.95 Покупатель вносит частичную предоплату, рассчитываясь окончательно после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет.
Предоплату, поступившую от покупателя, продавец в дальнейшем не пересчитывает. Поэтому к дате отгрузки выручка сложится из двух сумм, поскольку будет рассчитываться по курсу условной единицы на разные даты:
- на момент платежа в части, оплаченной авансом (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006);
- на день отгрузки в части, не оплаченной до момента реализации.
Обратите внимание: возникшую дебиторскую задолженность поставщику придется переоценивать. Если отгрузка товаров и оплата произошли в одном месяце, задолженность покупателя пересчитывают на дату платежа. Если же задолженность не будет погашена в течение длительного времени, ее переоценивают еще и на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета. *
В налоговом учете выручку от реализации, под которую покупатель перечислил предоплату, продавец должен отразить в сумме аванса. А выручку от реализации отгруженных, но не оплаченных товаров – по курсу условной единицы на дату реализации.
В тот момент, когда продавец отразит реализацию, в налоговом учете суммовые разницы не возникнут. Зато дебиторку, возникшую на момент поставки, придется переоценивать на дату каждого платежа, следующего за отгрузкой товаров, отражая суммовые разницы в налоговом учете. А вот переоценки такой задолженности на отчетную дату Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2013