Однозначно ответить на данный вопрос не представляется возможным в силу того, что в пункте 15 ПБУ 18/02 ОНО во множественном числе, а в пункте 18 – в единственном. Соответственно, организация может читать ПБУ, так как ей удобно и вести учет как без расшифровки, так и с расшифровкой, то есть, нарушения самого ПБУ 18/02 нет. Однако организация должна обеспечить правильное ведение бухучета, в том числе, правильное и своевременное погашение временных разниц. Выполнить такие требования организация может только, если будет вести учет ОНО и ОНА пообъектно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет. Налоги. Право.»
Вопрос: Разниц между данными бухгалтерского и налогового учета у нас немного. В течение прошлого года все разницы мы собирали в регистрах, а потом одной проводкой в конце каждого квартала отражали ПНО, ОНА, ОНО. Нет ли в этом нарушения или нужно было делать проводки на каждую сумму, например, отложенного налогового актива? Могут ли к нам применить какие-либо санкции за неверное отражение операций?
Ответ: ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" можно читать двояко: в п.15 идет речь об отложенных налоговых обязательствах (во множественном числе), а в п.18, где сказано как раз о начислении ОНО, - об отложенном налоговом обязательстве (в единственном числе). Поэтому я считаю, что организация может выбирать, как ей делать проводки - в общей сумме или по каждой разнице отдельно. Однако по временным разницам все равно нужен будет пообъектный учет (в регистрах) для отслеживания их погашения.*
Оснований для применения санкций в вашем случае я не вижу. ПБУ, как я уже сказала, можно читать двояко. И потом, его суть в том, чтобы сформировать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Вы их сформировали. Результаты округления не могут дать сколь-нибудь значимых отклонений.
О.Г.Лапина
Советник налоговой службы РФ
III ранга
"Учет.Налоги.Право", № 6, 2004
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени