поставщик обязан выставить Вам счет-фактуру в течение пяти календарных дней после получения полной или частичной предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Нарушение этого срока означает отступление от правил, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Ведь дата составления счета-фактуры является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). И если между датой, указанной в счете-фактуре, и датой получения аванса продавцом прошло больше пяти календарных дней, такой счет-фактура признается выставленным с нарушением установленных требований. В рассматриваемой ситуации, Ваша организация не несет ответственности за несвоевременную выдачу счета – фактуры на сумму полученного аванса поставщиком. Следует отметить, что если поставщик не предоставит Вам надлежаще оформленный счет – фактуру, у Вас нет оснований для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: Нужно ли при начислении НДС с аванса выставлять счет-фактуру покупателю
Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).*
После того как товары (работы, услуги) в счет полученного аванса (частичной оплаты) будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик (исполнитель) обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Если договор был заключен в иностранной валюте, налоговую базу нужно рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Из рекомендации «Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)»
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС, если счет-фактура составлен позже чем через пять дней после получения аванса продавцом (исполнителем
Нет, нельзя.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней после получения полной или частичной предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Нарушение этого срока означает отступление от правил, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Ведь дата составления счета-фактуры является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). И если между датой, указанной в счете-фактуре, и датой получения аванса продавцом прошло больше пяти календарных дней, такой счет-фактура признается выставленным с нарушением установленных требований. Следовательно, он не может быть основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370 и от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159.*
В рассматриваемой ситуации покупатель сможет принять НДС к вычету на основании правильно оформленного счета-фактуры, который продавец выставит ему после отгрузки товаров в счет полученной предоплаты (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Следует отметить, что в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным позже пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Из рекомендации «Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету»
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России