По мнению Минфина России, изложенному в письме от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства, должны отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Следовательно, независимо от цели строительства – для собственных нужд или для участников долевого строительства – порядок учета затрат на возводимый объект будет одинаков для обоих этих случаев.
Таким образом, при привлечении дольщиков (лее под дольщиками понимаются и инвесторы, привлеченные в соответствии с законодательством) к уже ведущемуся строительству застройщик по-прежнему будет учитывать расходы на строительство по дебету счета 08.
Однако, по окончании строительства часть построенного объекта зачисляется в состав готовой продукции застройщика. Стоимость этой части (в размере доли застройщика) списывается со счета 08 в дебет счета 43 «Готовая продукция»:
Дебет 43 Кредит 08
– отражена часть построенного объекта недвижимости в составе готовой продукции, предназначенной для продажи (по площади, на которую не нашлось инвестора – дольщика).
А стоимость долей, подлежащих передаче дольщикам (администрации и гражданам), списывается за счет средств, полученных от них на финансирование строительства проводкой:
Дебет 76 Кредит 08
– отражена передача дольщику части построенного объекта.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Следовательно, часть денежных средств по муниципальному контракту и часть средств, полученных от привлеченных в ходе строительства дольщиков учитываются на счете 51 (50) в корреспонденции со счетом 76 по каждому обязательству (договору).
В случае, когда застройщик в рамках долевого строительства выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (в полном объеме или частично), для целей налогообложения Минфин России определяет это фактически как генподрядную деятельность застройщика в отношении дольщиков (письмо от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82). Следовательно средства, поступившие от участников долевого строительства в ходе строительства, рассматриваются не как целевые, а как авансы, полученные в счет оплаты работ, выполняемых застройщиком и привлекаемыми им субподрядными организациями.
Финансовый результат рассчитывается исходя из разницы между суммами финансирования и себестоимостью работ по каждому договору долевого участия и муниципальному контракту.
То есть на день подписания акта приемки-передачи объекта долевого строительства дольщику застройщик признает выручку в сумме денежных средств, полученных от дольщика, и отражает это проводками:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с дольщиком» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации по договору долевого участия;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации по договору долевого участия;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов;
Дебет 90-2 Кредит 08-3
– списана на расходы стоимость строительства.
Обращаем Ваше внимание на то, что денежные средства, полученные от участников долевого строительства, застройщик в полном объеме включает в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг (письмо Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10).
Подробнее:
– Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении долевое строительство жилых домов
– Как застройщику оформить передачу объекта дольщику при строительстве жилых домов
Если на часть площадей не будет найдены дольщики, то к концу строительства застройщику необходимо будет рассчитать НДС, подлежащий вычету и подлежащий включению в стоимость строительства жилого дома, относящийся к площадям, которые будут приняты на счет 43.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.05.2006 № 07-05-03/02 «О списании капитальных расходов застройщиком»
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций организации строительства объектов, контроля за его ходом и ведения бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:
со счетом 01 "Основные средства" - при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при сдаче инвестору, застройщику, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;
со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" - при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.*
19.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.