по мнению официальных органов, головы семги являются отходами от разделки рыбы, поэтому при их реализации следует применять ставку НДС 10 процентов. Суды соглашаются с этим (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 № А52-1775/2006/2, ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2009 № А43-23821/2008-1-314).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Когда применяется ставка НДС 10 процентов
Виды льготируемой продукции
Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:
- при реализации на внутреннем рынке продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при реализации на внутреннем рынке детских товаров, указанных в перечне, утвержденномпостановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке медицинских товаров, указанных вперечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;
Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).
При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:
- при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне;
- при реализации лекарственных средств – если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"
«Море- и рыбопродукты, в том числе
рыба охлажденная, мороженая и других видов
обработки, сельдь, консервы и пресервы
(за исключением деликатесных: икры осетровых
и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского,
осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты
и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола;
спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника
чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского
и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков
из лосося балтийского и лосося дальневосточного;
мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов
варено-мороженых; лангустов)
92 6700 Отходы пищевые прочие (отходы пищевые от разделки)*
(92 6701 - 92 6770)»
3.Письмо Минфина РФ от 02.10.2007 № 03-07-03/128
Вопрос: О правомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию РФ отходов от разделки лосося (семги) атлантического, в том числе голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и спинными плавниками.
Ответ:
Минфин России рассмотрел обращение ООО, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации, о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении отходов от разделки лосося (семги) атлантического (голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и спинными плавниками), ввозимых на территорию Российской Федерации, и сообщает.
Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, установлен пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом коды видов продукции, в отношении которых применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, и кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых по указанной налоговой ставке при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.
Следует отметить, что в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности отходы от разделки рыбы не поименованы.
В то же время согласно указанному Постановлению Правительства Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации отходов от разделки рыбы, в том числе голов, позвоночника, хвостовых стеблей и отходов прочих, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что согласно п. 5 ст. 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются те же размеры налоговых ставок, что и при реализации товаров на территории Российской Федерации, при ввозе на территорию Российской Федерации отходов от разделки лосося (семги) атлантического, в том числе голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и спинными плавниками, по нашему мнению, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов».*
4.Ситуация: Можно ли применять ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке импортной продукции, при ввозе которой на таможне НДС был уплачен по ставке 18 процентов
Да, можно.
Применение 10-процентной ставки НДС предусмотрено в отношении продовольственных, детских и медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ). Их перечни утверждены постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688. В этих документах товары приведены отдельными списками:
– по кодам Общероссийского классификатора продукции (ОКП);
– по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД).
Коды ОКП используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров, а коды ТН ВЭД – для применения 10-процентной ставки НДС при ввозе товаров в Россию.
По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКП и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, при ввозе в Россию и при реализации есть расхождения.
Однако расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров в ОКП и ТН ВЭД не могут влиять на применение 10-процентой ставки НДС. Если хотя бы в одном из этих классификаторов (неважно в каком) товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10 процентов, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке* (п. 5 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Если при ввозе НДС был уплачен по ставке 18 процентов, а при реализации организация начисляла налог по 10-процентной ставке, она имеет право на возмещение разницы с помощью вычетов, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.
Правомерность такого подхода подтверждена постановлениями Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09 и письмом Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358.
Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения. В письмах от 4 июля 2012 г. № 03-07-08/167, от 20 января 2012 г. № 03-07-07/08 и от 12 января 2011 г. № 03-07-11/04 говорилось, что при реализации импортных товаров на внутреннем рынке НДС нужно начислять по тем же ставкам, которые применялись при ввозе товаров в Россию. Однако с выходом постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 финансовое ведомство изменило свою позицию.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
18.09.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»