Нет, в платежном поручении на предоплату за товар выделять сумму НДС не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз. Учет у посредника
Данная рекомендация приведена в материалах Системы Главбух ВИП-версия для коммерческих организаций
ОСНО
При выполнении поручения посредник получает доход в виде вознаграждения и несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора (как возмещаемые, так и не возмещаемые заказчиком). Подробнее о налоговом учете доходов и расходов, связанных с исполнением посреднического договора на приобретение товаров, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.
При оказании посреднических услуг по приобретению импортных товаров для заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения (суммы дополнительной выгоды) и выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ).*
Если контракт с иностранным поставщиком заключает посредник, то он должен заплатить «ввозной» НДС (ст. 114 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Обязанность по уплате НДС возникает с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 237, п. 1 ст. 250, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 300, п. 1 ст. 306 Таможенного кодекса Таможенного союза).* Исключение составляют только некоторые таможенные процедуры (например, процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, таможенное декларирование припасов) и некоторые виды товаров, при которых уплачивать НДС не нужно (ст. 150, подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при импорте и Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза.
Право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, так как он является собственником товаров (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Так как денежные средства, полученные посредником, ему не принадлежат, для целей налогообложения курсовые (суммовые) разницы, возникающие при посреднических операциях, следует учитывать в составе доходов (расходов) заказчика (п. 9 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют курсовые (суммовые) разницы по посредническому вознаграждению, а также по расходам, которые посреднику не возмещаются. Такие курсовые (суммовые) разницы учтите в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете посредника операций, связанных с приобретением импортного товара по договору комиссии. Комиссионер применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) заключило договор комиссии с ЗАО «Альфа» (комитент) для поиска иностранного поставщика шелковых тканей с целью их приобретения. По условиям договора «Гермес» участвует в расчетах и принимает приобретенные для «Альфы» товары на свой склад. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения им сделки и составляет 5 процентов от цены сделки. Вознаграждение выплачивается в рублях, показатель «5 процентов от цены сделки» пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату утверждения отчета посредника.
В результате с индийской фирмой был заключен контракт на покупку шелковых тканей. Условия поставки согласно контракту – DDP (поставка с оплатой таможенных пошлин) склад покупателя в г. Москве, без оплаты НДС. Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара покупателю.
Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.
26 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения в размере 14 180 000 руб.
2 ноября «Гермес» перечислил денежные средства иностранному поставщику.
5 ноября товар прибыл на склад «Гермеса». При таможенном оформлении комиссионер заплатил НДС в сумме 2 210 174 руб.
10 ноября товары были переданы комитенту. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, а «Гермес» перечислил «Альфе» остаток неизрасходованных средств.
12 ноября «Гермесу» было перечислено комиссионное вознаграждение в сумме, эквивалентной 19 000 долл. США по курсу на 10 ноября (380 000 долл. США ? 5%) (в т. ч. НДС).
Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ, составлял:
- 26 октября – 29,0 руб./USD;
- 29 октября – 30,0 руб./USD;
- 31 октября – 30,5 руб./USD;
- 2 ноября – 30,2 руб./USD;
- 5 ноября – 30,1 руб./USD;
- 10 ноября – 30,6 руб./USD.
Для отражения в бухучете расчетов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».
Для того чтобы перечислить денежные средства в иностранной валюте поставщику, «Гермес» дал 26 октября поручение банку приобрести необходимую сумму в валюте (380 000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 11 785 000 руб.
29 октября банк купил валюту по курсу 31 руб./USD и зачислил ее на валютный счет.
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.
26 октября:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– 14 180 000 руб. – получены денежные средства от комитента для исполнения поручения по договору комиссии;
Дебет 57 Кредит 51
– 11 785 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.
29 октября:
Дебет 52 Кредит 57
– 11 400 000 руб. (380 000 USD ? 30,0 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 380 000 руб. (380 000 USD ? (31 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России отнесена на расходы;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 91-1
– 380 000 руб. (380 000 USD ? (31 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом Банка России отнесены на расчеты с комитентом;
Дебет 51 Кредит 57
– 5000 руб. (11 785 000 руб. – 380 000 USD ? 31 руб./USD) – возвращен банком остаток неизрасходованных денег.
31 октября:
Дебет 52 Кредит 91-1
– 190 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отнесена на доходы положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– 190 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отнесена на расчеты с комитентом положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату.
2 ноября:
Дебет 60 Кредит 52
– 11 476 000 руб. (380 000 USD ? 30,2 руб./USD) – перечислены денежные средства иностранному поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 52
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – списана на расходы отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 91-1
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отнесена на расчеты с комитентом отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента.
5 ноября:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– 11 476 000 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость приобретенных товаров (на дату перехода права собственности к комитенту);
Дебет 002
– 11 476 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани, принадлежащие комитенту (в оценке, согласованной с комитентом);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 210 174 руб. – уплачен НДС;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 210 174 руб. – начислен и отнесен на расчеты с комитентом «ввозной» НДС по импортным тканям.
10 ноября:
Кредит 002
– 11 476 000 руб. – переданы комитенту товары, приобретенные по договору комиссии;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 581 400 руб. (19 000 USD ? 30,6 руб./USD) – начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 88 688 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 51
– 189 826 руб. (14 180 000 руб. – 2 210 174 руб. – 11 785 000 руб. + 5000 руб.) – перечислен комитенту остаток неизрасходованных средств.
12 ноября:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 586 363 руб. – получена от комитента сумма вознаграждения за исполнение договора.
При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов сумму комиссионного вознаграждения в размере 492 712 руб. (581 400 руб. – 88 688 руб.).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Ситуация: как посреднику начислить НДС с полученных авансов, если точная сумма вознаграждения будет известна в следующем налоговом периоде. По договору посредник сам удерживает вознаграждение из выручки
Для расчета НДС в данном случае размер аванса, полученного в счет причитающегося посреднического вознаграждения, можно определить пропорционально доле аванса в общей сумме предоплаты.
Порядок начисления налога с аванса в условиях, когда точная сумма вознаграждения посредника неизвестна, законодательно не урегулирован. Но, по мнению финансового ведомства, начислить НДС к уплате в бюджет нужно в том периоде, когда вознаграждение (его часть) было удержано посредником (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 167 НК РФ, письма Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-04-08/215, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/115925).*
Главбух советует: включите в посреднический договор условие, согласно которому оплата услуг посредника производится заказчиком только после отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя. Это позволит посреднику отсрочить уплату НДС с аванса (в части вознаграждения) до утверждения его отчета заказчиком.
Из рекомендации « Как начислить НДС с посреднических операций »
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как начислить НДС с посреднических операций
Закупка товаров через посредника
Если посредник, приобретающий товары для заказчика, действует от своего имени, в заключенных им договорах заказчик не упоминается. Следовательно, накладные, акты и счета-фактуры по приобретенным товарам, работам или услугам будут оформлены на имя посредника. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур.
Подробнее об оформлении счетов-фактур при закупке товаров по посредническим договорам см. Как оформить счет-фактуру, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.
По условиям договора товары, купленные для заказчика, могут поступить на склад посредника. Поскольку их собственником является заказчик, посредник учитывает товары за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Например, в день, когда заказчик утвердил отчет посредника.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
08.09.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».