Независимо от того под каким флагом ходило судно, а также независимо от того зарегистрировано оно в РМРС или нет, для целей налогообложения НДС единственным определяющим фактом является место нахождения судна на момент его передачи. Если судно находилось на территории России, то место его реализации – территория России и Вы должны удержать НДС как налоговый агент.
Что касается налога на прибыль, то Вы должны исполнить обязанность налогового агента также в случае, если судно в момент реализации находится на территории России. При этом, если со страной, которую представляет продавец имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, то соглашением может быть предусмотрен иной порядок уплаты и удержания налога на доходы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить место реализации товаров (работ, услуг)
Реализация товаров
По общему правилу товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:
- товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);
- в момент отгрузки и транспортировки товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).*
Если не выполняется ни одно из указанных условий, то НДС с реализации товаров не платите. В частности, не платите налог:
- при продаже здания или транспортного средства, находящегося на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-07-08/278);*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО ОТ 30.05.2013 №№ А42-3663/2012, Ф07-2306/2013
Дело А42-3663/2012
«Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии со статьей 147 НК РФ в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальных предпринимателей признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Судами установлено, что для получения постоянного свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации судно М-0270 «Альмак» осуществило заход в порт Мурманск 28.06.2007, и в тот же день, получив постоянное свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, судно М-0270 «Альмак» вышло из порта Мурманска в г. Киркенес (Норвегия), что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.
Общество 28.06.2007 произвело таможенное декларирование морского судна в качестве товара, поместив его под таможенный режим реэкспорта.
Таким образом, товар (морское судно) как при заключении договора купли-продажи, так и в момент передачи покупателю находился за пределами Российской Федерации. На момент захода судна на территорию Российской Федерации и выхода за пределы территории Российской Федерации 28.06.2007 налогоплательщик поместил морское судно как товар под таможенный режим реэкспорта*.»
3. Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Иностранные налоговые агенты
Иностранная организация, имеющая в России постоянное представительство, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:
- дивиденды (участнику российской организации);
- доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);
- проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;
- доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;*
- доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;
- доходы от международных перевозок;
- штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;
- иные аналогичные доходы.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
28.08.2014 г.
С уважением,
Александр Родионов,
заместитель начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».