Расходы, связанные с юбилеем организации, не являются экономически обоснованными. Они не направлены на получение дохода и не связаны с предпринимательской деятельностью.
Учесть, такие расходы (хотя бы некоторые) в качестве представительских возможно, если пригласить клиентов и партнеров по бизнесу и документально подтвердить, например, оформить протокол официального мероприятия.
Но безопаснее списать эти расходы за счет чистой прибыли. Решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и vip -версии
1. Статья: Корпоративный выезд без налоговых проблем
Первый шаг – разбираемся, к каким расходам отнести мероприятие
Прежде всего придется внимательно изучить документы – с какой именно целью руководство компании решило организовать поездку сотрудников за город. Все возможные варианты можно разделить на следующие группы.
1. Обучение работников, совмещенное с отдыхом (это может быть обучение менеджеров по продажам, различные психологические тренинги, курсы или семинары для отдельных групп специалистов, профессиональная переподготовка и т. д.).
2. Совещание руководства, совмещенное с отдыхом (например, подведение итогов работы и разработка планов на будущее, собрание руководителей филиалов, директоров сети магазинов и т. д.).
3. Мероприятие с представительскими целями (участвуют не только свои сотрудники, но и работники компаний-партнеров).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
4. Просто отдых сотрудников (например, празднование юбилея компании, профессионального дня и т. п., то есть поездка без деловой цели).*
Определить, к какой из групп относится поездка, организованная руководством вашей компании, важно для налога на прибыль. От этого будет зависеть то, по какой именно статье главы 23 Налогового кодекса РФ можно списать потраченные суммы. Кроме того, определиться с видом мероприятия важно и для «зарплатных» налогов.
Сразу выделим последнюю, четвертую группу. Если поездка была организована исключительно с целью отдыха и развлечения сотрудников, то учесть расходы на нее при расчете налога на прибыль не получится. В этом случае у бухгалтера не будет проблем с налоговым учетом.* Поэтому надо переходить к шагу четвертому (ЕСН) и пятому (НДФЛ).
Е. Филипенко, шеф-редактор журнала «Главбух»
В. Голик, директор налогового отдела ЗАО «КПМГ»
Журнал «Главбух», № 11, июнь 2008
2. Статья: Как с выгодой для компании учесть расходы на новогодний корпоратив и подарки
Как учитывают расходы на корпоратив
Самый безопасный вариант — это списывать затраты на новогодний праздник за счет чистой прибыли компании.* При этом НДФЛ и страховые взносы надо начислять, только если доход работника можно персонифицировать. Если же невозможно подсчитать, кто сколько съел и выпил, то НДФЛ и взносы начислять не надо (письмо Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, письмо Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061).
В то же время на практике некоторые компании рискуют и учитывают затраты на новогодний праздник при расчете налога на прибыль*. Чаще всего как представительские, консультационные или командировочные расходы.
Корпоратив под видом деловых переговоров
Если на свой новогодний банкет ваша компания приглашает представителей контрагентов, скажем, из числа поставщиков или заказчиков, то затраты можно списать как представительские (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда и документы должны быть оформлены так, как будто компания проводила деловые переговоры. Кроме того, необходимо иметь в виду три важных момента.*
Во-первых, безопаснее, чтобы по итогам встречи с контрагентами были достигнуты конкретные договоренности*. Хотя судьи и без этого позволяют списывать затраты (см. определение ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09).
Во-вторых, представительские расходы нормируются, они не могут превышать 4 процентов от суммы затрат на оплату труда. При этом сюда можно отнести аренду зала и стоимость питания (при должном документальном подтверждении), но не стоимость развлекательной программы (скажем, выступление артистов*). В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ четко сказано: расходы на организацию развлечений и отдыха списать нельзя.
В-третьих, способ подходит, когда штат в компании небольшой или корпоратив проводится для отдельных сотрудников*. Согласитесь, подозрительно будет выглядеть деловая встреча, если в штате числятся, к примеру, 500 человек и все они присутствовали на переговорах. Да еще и накануне Нового года.
Андрей Березин, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 23, декабрь 2013
3. Статья: Как безопаснее всего оформить и учесть новогодние расходы компании
Самое главное правило для расходов – они должны быть обоснованны и подтверждены документами. Только в этом случае налоговики разрешат их списать в налоговом учете. Корпоратив же не принесет организации никакого дохода. Поэтому затраты на подготовку и сам банкет, украшение ресторана и услуги различных сторонних компаний по проведению торжеств, по мнению контролирующих органов, нельзя учесть в расходах. Об этом письма Минфина России от 20 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/430 и от 11 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/206.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Совсем не в пользу компаний и пункт 29 статьи 270 НК РФ. Там сказано, что расходы на отдых сотрудников, посещение культурно-зрелищных мероприятий и другие подобные развлечения нельзя списать в расходы.
Поэтому доказать налоговым инспекторам экономическую обоснованность затрат на корпоратив, несмотря на открытый перечень прочих расходов, будет крайне сложно. А отстаивать свою позицию скорее всего придется в суде. Кстати, такие попытки совсем нередки. Об этом свидетельствует обширная арбитражная практика. И в некоторых случаях компаниям все же удается убедить судей.*
Так, например, в определении от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09 судьи ВАС поддержали организацию, которая списала расходы на корпоратив в составе представительских. В пользу компании сыграло то, что изначально цель новогоднего мероприятия обозначили как подведение итогов уходящего года и поддержание сотрудничества с контрагентами. А на сам праздник пригласили партнеров по бизнесу.*
Очень важным аргументом стала первичка. В документах четко прописали, что компания потратилась именно на представительские услуги. Оформили даже протокол официального мероприятия. Все это позволило судьям признать затраты на новогодний праздник обоснованными.*
Однако не забывайте, что представительские расходы нужно нормировать. И учесть их можно только в лимитированном размере – не более 4 процентов от расходов на оплату труда. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 264 НК РФ.
А вот отнести расходы на корпоратив к рекламным не получится даже через суд. Пример тому – определение ВАС РФ от 31 декабря 2011 г. № ВАС-14202/11. В нем судьи отметили, что расходы на подобные мероприятия не отвечают понятию «реклама», установленному в Федеральном законе «О рекламе».*
Поэтому самый безопасный вариант – не учитывать затраты на корпоратив в расходах, а списать за счет собственных средств компании. Так вы избежите претензий налоговиков.
Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»
Журнал «Семинар для бухгалтера», № 12, декабрь 2013
4. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль
Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО* (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).
Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.
Документальное оформление
В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.*
Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Решение о расходовании чистой прибыли на выплату дивидендов*
Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2013 года чистая прибыль «Гермеса» составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 15 апреля 2013 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. По результатам составлен протокол общего собрания участников.
В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением*.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
27.08.2014 г.
С уважением,
Светлана Баркова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой ,
начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».