Налоговая инспекция в данной ситуации не права. Право на принятие НДС к вычету с авансов не зависит от периода, в котором НДС с авансов был начислен и уплачен в бюджет. У организации имеется сальдо НДС с авансов. Ограничений в части размера вычета НДС с аванса, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с реализации, НК РФ не содержит. Для инспекции нужно предоставить пояснения и можно приложить книги продаж, в которых отражено начисление НДС с авансов, по которым заявлен в книге покупок вычет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Налоговый вычет
Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:
- если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю* (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447(согласовано с Минфином России)).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: 4.8. Вычет НДС, начисленного с предоплаты
Сумма НДС с аванса превышает сумму НДС с отгрузки. Один из вопросов вычета НДС с аванса рассмотрен в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10. Можно ли принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет при получении аванса, если она превышает сумму НДС, начисленного с реализации?*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В рассмотренном споре это получилось, потому что при перечислении аванса под поставку товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18%, не было ясно, какова будет доля каждого вида товара при отгрузке. И продавец начислил и уплатил НДС со всей суммы аванса по ставке 18%. Именно так рекомендовал поступать Минфин России (п. 1 письма от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
А потом оказалось, что большая часть реализованного товара облагалась по ставке 10%. В связи с этим налоговый орган отказал в возмещении суммы превышения НДС с аванса над суммой НДС с реализации. И потребовал подать уточненную декларацию на уменьшение налога, начисленного с аванса.
Президиум ВАС РФ указал, что основания для подачи уточненной декларации (в частности, ошибки, приводящие к занижению суммы налога) отсутствуют. Каких-либо ограничений в части размера вычета НДС с аванса, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с реализации, НК РФ не содержит.* При этом Президиум ВАС РФ придал данному толкованию норм НК РФ прецедентный характер.
НДС. НЕСТАНДАРТНЫЕ РЕШЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ ПРОБЛЕМ. АЛЬМИН РАБИНОВИЧ
28.08.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.