Зачет взаимных требований в вашем случае невозможен. Обмен с помощью взаимозачета предполагает, что стороны заключают два договора. По одному из них компания обязуется поставить контрагенту товары (выполнить работы, оказать услуги, передать имущественные права). А по другому – приобрести у него какие-либо другие товары (работы, услуги, имущественные права).
Погасить задолженность покупателя можно, оформив с ним соглашение об отступном. В качестве отступного может быть уплата денег, передача имущества, уступка права требования к третьему лицу или уплата неустойки, освобождающая должника от исполнения обязательства. С передачей отступного прекращаются все обязательства по первоначальному договору, вплоть до уплаты неустойки. Стороны вправе выбрать один или использовать одновременно несколько видов предметов отступного. Размер отступного определяется соглашением сторон. Стоимость отступного может быть меньше первоначального обязательства, быть равно ему или превышать его. Обязательство может быть прекращено отступным как полностью, так и частично. Специальных требований к соглашению об отступном в законодательстве нет, поэтому организация может оформить его так, как ей это удобно. Но в любом случае не лишним будет прописать в нем все условия. А именно характер, размер, срок и порядок предоставления отступного. Обязательно укажите, взамен исполнения какого именно обязательства предоставляется отступное. Предприятие, получающее отступное, должно отразить поступившее имущество по дебету соответствующих счетов. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76. В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС. Основание – пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ
Очень похожа на отступное новация долга. Только в случае новации стороны меняют первоначальное обязательство на другое. При этом возникает другой предмет сделки и способ его исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). При отступном обязательство прекращается не просто оформлением соглашения, а фактическим предоставлением денег, имущества (то есть предмета отступного). При новации достаточно соглашения, по которому взамен прежнего возникнет новое обязательство, а когда оно будет исполнено — решать сторонам. Соответственно, прежнее обязательство считается прекращенным. При составлении соглашения о новации укажите в нем характеристики первоначального и нового обязательств (наименование и стоимость). Важно в соглашении предусмотреть все существенные стороны обязательства. Отсутствие, к примеру, наименования или количества товаров, их стоимости сделают соглашение о новации недействительным. Отгрузив товар или оказав услугу, поставщик-кредитор должен начислить НДС в обычном порядке. А возвращенную сумму займа и соответствующие проценты НДС облагать не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ)
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как прекратить обязательство выплатой отступного.
Иногда должник не способен исполнить свое обязательство. В этом случае он может по соглашению с кредитором предоставить взамен исполнения отступное (ст. 409 ГК РФ). Такая форма прекращения обязательства может быть выгодна должнику. Он получает отсрочку и возможность удовлетворить требования кредитора приемлемым для себя способом. Чтобы прекратить обязательство отступным, сторонам необходимо заключить отдельное соглашение*.
Форма соглашения об отступном
Соглашение об отступном, как и любая другая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ)*.
Пример из практики. Суд не принял от ответчика бухгалтерские документы в подтверждение того, что стороны заключили соглашение об отступном
Поставщик обратился в суд с иском о взыскании с покупателя задолженности по договору поставки. Ответчик, возражая против иска, сослался на передачу истцу отступного. В обоснование он представил бухгалтерские документы. Однако суд указал: такие документы не могут служить доказательством того, что стороны достигли соглашения об отступном (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2010 г. № 07АП-8405/10 по делу № А03-2666/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2011 г. по делу № А03-2666/2010).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Специальные требования к форме сделок на отступное не распространяются (постановление Президиума ВАС РФ от 25 сентября 2007 г. № 7134/07). Например, соглашение о предоставлении недвижимого имущества в качестве отступного не требует государственной регистрации. Однако переход права собственности на такое имущество следует зарегистрировать в установленном законом порядке (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"»).
Содержание соглашения об отступном
Соглашение об отступном должно включать сведения о предмете соглашения, порядке, размерах и сроках передачи отступного.
Прежде всего необходимо четко указать, какое именно обязательство стороны намереваются прекратить отступным (например, перечислить реквизиты договора), и что именно будет передано как отступное*.
Пример из практики. Суд признал соглашение об отступном незаключенным, поскольку оно не содержало реквизитов первоначального договора
ЗАО «Т.» обратилось в суд с иском о признании мнимым соглашения, заключенного с индивидуальным предпринимателем П. Суд установил, что истец и ответчик подписали соглашение, в соответствии с которым ЗАО «Т.» производит с П. расчет за поставленные им корма, фураж и запасные части на сумму 2,5 млн руб. передачей крупного рогатого скота из расчета 17 000 руб. за тонну живого веса. По мнению суда, такая формулировка не позволяет определить обязательство, подлежащее прекращению. Следовательно, соглашение об отступном является незаключенным (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2004 г. № Ф04/3856-890/А03-2004, ФАС Центрального округа от 19 августа 2010 г. по делу № А48-6276/2009).
В качестве отступного могут выступать деньги, ценные бумаги, другое имущество: недвижимость, транспортные средства, товары и т. п. При этом в соглашении необходимо максимально идентифицировать предмет отступного, то есть указать его наименование, качественные и количественные характеристики. Закон не дает исчерпывающего перечня обязательств, которые могут явиться отступным. Это значит, что отступным может быть и обязательство выполнить работу, оказать услугу.
Определяя порядок передачи отступного, стороны устанавливают, какие действия должнику следует совершить и какие документы передать, чтобы кредитор смог принять уплачиваемые деньги или передаваемое имущество*.
Пример формулировки условия о порядке передачи отступного
1. Порядок и сроки передачи отступного
1.1. Должник своими средствами доставляет шлифмашины по местонахождению Кредитора не позднее 21 ноября 2011 года.
1.2. Кредитор принимает шлифмашины по количеству и качеству. По окончанию приемки Стороны подписывают акт приема-передачи.
1.3. Шлифмашины должны быть в неповрежденной заводской упаковке. Одновременно со шлифмашинами передаются следующие документы: сертификаты, инструкции по эксплуатации, иные документы, обычно предоставляемые Должником третьим лицам – покупателям шлифмашин.
Стороны сами решают, какой размер отступного их удовлетворит: больший, меньший или равный величине обязательства.
Когда размер отступного больше, чем размер основного обязательства, существует риск возникновения налоговых споров. Налоговые органы могут предъявить претензии к кредитору из-за неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль*.
Если размер отступного меньше размера основного обязательства, то во избежание споров с контрагентом в соглашении надо четко указать, полностью или частично прекращается обязательство. Впрочем, даже если разногласия возникнут, суды обычно выносят решение в пользу должника. Когда не удается установить волю сторон прямо или путем толкования условий соглашения, суд будет считать обязательство прекращенным полностью. Такое разъяснение содержится в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 102, действует в части, не противоречащей постановлению Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10). И суды продолжают руководствоваться этим правилом.
Прекращение основного обязательства
Достижение сторонами соглашения об отступном еще не прекращает основное обязательство. Это значит, что должнику нужно предоставить кредитору взамен исполнения отступное. Только тогда обязательство будет считаться прекращенным (п. 1 информационного письма № 102)*.
Внимание: даже если стороны договорились об отступном, кредитор все равно может предъявить иск из первоначального обязательства.
Это возможно, если должник не предоставил отступное в срок, о котором договорились стороны. При таких обстоятельствах у кредитора есть право обратиться в суд с иском, основанным на первоначальном договоре. Суд не сможет отказать в иске, сославшись на то, что после заключения соглашения об отступном кредитор вправе требовать только предоставления отступного.
Пример из практики. Суд удовлетворил иск о взыскании долга по договору займа несмотря на то, что для прекращения обязательства из этого договора стороны заключили соглашение об отступном
Крестьянское фермерское хозяйство «Т.» (кредитор) заключило с крестьянским фермерским хозяйством «Р.» (должник) договор займа. Должник свою обязанность по возврату денежных средств и уплате процентов не выполнил. Для прекращения обязательства стороны заключили соглашение об отступном. Должник соглашение не исполнил. Кредитор обратился в суд с требованием о взыскании основного долга по договору займа.
Иск был удовлетворен. Суд установил, что соглашение об отступном в определенный сторонами срок не исполнено. Значит, кредитор вправе требовать исполнения первоначального обязательства и применения к должнику мер ответственности в связи с его неисполнением (постановление ФАС Центрального округа от 16 декабря 2010 г. по делу № А36-1425/2010, определением ВАС РФ от 15 марта 2011 г. № ВАС-2463/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Соглашение об отступном – двусторонняя сделка, которая порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 информационного письма № 102). Если кредитор уклоняется от исполнения своей обязанности, должник вправе требовать принятия отступного через суд*.
Александр Крюков кандидат юридических наук, заместитель председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистр частного права
2. Рекомендация: Как оформить и отразить новацию в бухучете.
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же*.
Признаки новации
Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:
- иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
- способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.
Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения. Она изменяет сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ*.
Внимание: следует отличать новацию от отступного. Моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям, разные. Также договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора.
Соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. Например, дает должнику право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не вменяет это в его обязанность. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного (денег, имущества и т. п.). Это следует из статьи 409 и информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.
Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан. При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Новое обязательство заменяет не только основной долг, но и дополнительную задолженность, возникшую из первичного обязательства (если иное не предусмотрено самим договором новации). В частности, по умолчанию договор новации погашает неустойку, возникшую из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения основного обязательства. Это следует из пункта 3 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Новировать можно любое обязательство, кроме обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью человека (п. 2 ст. 414 ГК РФ)*.
Документальное оформление
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
- какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
- какое новое обязательство и в каком размере возникает.
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.
Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.
Бухучет
Порядок отражения новации обязательства в бухучете зависит от вида первоначального и нового обязательств.
Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме
Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д*.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:
Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)*.
В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 62, 66, 67, 76).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Ситуация: Как учесть при налогообложении новацию займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).
В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:
- погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
- возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Это следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.
При этом заимодавец становится покупателем товара (заказчиком работ или услуг), а заемщик – поставщиком (исполнителем). Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.
При расчете налогов новацию задолженности у заимодавца отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
- Как учесть при налогообложении выдачу займа;
- Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу;
- Как рассчитать проценты по выданному займу (кредиту).
Новированная сумма займа (и проценты по нему) признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ), ни на упрощенке (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заимодавец совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, для которого приобретаются товары (работы, услуги). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
При расчете налогов новацию задолженности у заемщика отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
- Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита);
- Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту);
- Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:
- рассчитывают налог на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- применяют упрощенку (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если деятельность организации облагается НДС, то в момент заключения договора новации с суммы займа, новированного в аванс, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение пяти дней после этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)*.
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
4. Статья: Неденежные расчеты
Должник прекратил свое обязательство отступным.
Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами.
Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 ГК РФ). При этом стороны сначала подписывают соглашение об отступном. А когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг)*.
Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 НК РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом если предприятие применяет кассовый метод, то сумму задолженности за полученные от поставщика товары, работы или услуги можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обратите внимание: передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.
Контрагент компании прекратил свое обязательство отступным.
Предприятие, получающее отступное, отразит поступившее имущество по дебету соответствующих счетов. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76.
В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС. Основание – пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда будет подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг). НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного компанией-должником*.
Стороны договорились подписать соглашение о новации. Учет у должника.
В отличие от отступного новация предполагает замену одного обязательства другим. Можно, например, перевести имущественные обязательства в денежные и наоборот*.
Если задолженность по оплате товаров (работ, услуг) переоформляют в заем, в бухгалтерском учете должник спишет первоначальный долг по дебету счета 60 или 76, а сумму возникшего заемного обязательства отразит по кредиту счета 66 или 67. Проценты, причитающиеся заимодавцу, дебитор будет ежемесячно начислять в размере, установленном соглашением о новации.
Поскольку в данном случае в результате новации фактически предоставляется заем, то средства, перечисленные заимодавцу в погашение суммы займа, должник не сможет признать в налоговом учете в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ). А вот ежемесячные проценты по займу можно будет отнести к внереализационным расходам с учетом особенностей, прописанных в статье 269 НК РФ.
Стороны договорились подписать соглашение о новации. Учет у кредитора.
Преобразование долга по оплате товаров, работ или услуг в заемное обязательство в бухгалтерском учете поставщик отразит по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счета 62 или 76. Это следует из пункта 3 ПБУ 19/02. Проценты по займу кредитору нужно включить в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Если компания применяет кассовый метод, то выручку от ранее поставленных товаров (выполненных работ, услуг) она признает в налоговом учете, как только будет подписано соглашение о новации. Именно в этот момент товары будут считаться оплаченными. Сумму займа или его часть, которую вернет должник, кредитор в составе доходов не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но проценты по займу в силу пункта 6 статьи 250 НК РФ надо включить во внереализационные доходы. Отгрузив товар или оказав услугу, поставщик-кредитор должен начислить НДС в обычном порядке. А возвращенную сумму займа и соответствующие проценты НДС облагать не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ)*.
Полугодовой отчет – 2014
21.08.2014 г.
С уважением,
Виолетта Моргун, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».