Расходы на реализацию мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, организация не вправе учитывать при расчете налога на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию расходов сотрудников на занятия спортом в клубах или секциях
Нет, нельзя.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах прямо запрещено пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Этот запрет применяется независимо от того, как организация классифицирует подобные затраты: как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) или как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).* Дело в том, что для целей налогового учета все виды затрат подразделяются на две группы:
– расходы, которые можно учитывать при налогообложении прибыли;
– расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Первая группа включает в себя экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Перечень таких затрат открыт, а их классификация приведена в статьях 253 и 265 Налогового кодекса РФ.
Вторая группа включает в себя затраты, которые не могут быть учтены при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. Перечень таких затрат приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ. Среди них – расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, на оплату товаров для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу сотрудников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Поэтому как бы организация ни обосновала расходы на занятия спортом, ее решение все равно будет противоречитьпункту 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. При проверке налоговая инспекция станет опираться на буквальное содержание этой нормы, и отстоять свою позицию организации будет трудно. Опираться на частные разъяснения Минфина России (например, на письмо от 15 марта 2012 г. № 03-03-06/1/130) в данной ситуации рискованно. Положительной арбитражной практики по этой проблеме нет. А значит, до тех пор, пока эта норма не будет скорректирована либо пока контролирующие ведомства не выпустят разъяснения, обязательные для налоговых органов, уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет расходов на занятия спортом не следует.
Из рекомендации: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении возмещение сотрудникам затрат на занятия спортом в клубах и секциях
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Зарплата работников не всегда уменьшает налог на прибыль
Документ: определение ВАС РФ от 26.03.14 № ВАС-2788/14
Последствия: повышает нагрузку компании по налогу на прибыль
Средний заработок, начисленный работникам за период нахождения их в служебных командировках для участия в культурно-зрелищных и спортивных мероприятиях, не включается в базу по налогу на прибыль. На это указала коллегия судей, отказав в передаче дела в Президиум ВАС РФ (определение ВАС РФ от 26.03.14 № ВАС-2788/14).*
Организация направляла сотрудников в командировки для участия в лыжных гонках, летней и зимней спартакиадах, турнире болельщиков и др. Среднюю зарплату, начисленную за период отсутствия работников на рабочем месте, компания включала в расходы по прибыли. По результатам выездной проверки инспекция пришла к выводу о занижении налога на прибыль и привлекла организацию к ответственности.
Суды посчитали, что мероприятия, в которых участвовали работники компании, направлены на укрепление духа, улучшение морально-психологического климата в коллективе, налаживание внутрикорпоративных связей внутри холдинга, улучшение оздоровительной работы, но не на получение дохода организацией. Компания не смогла доказать обратное.*
Журнал «Российский налоговый курьер»
14.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.