В рассматриваемом случае арендная плата формирует первоначальную стоимость выкупаемого движимого имущества. Проводки в бухучете арендатор делает такие:
Ежемесячно в течение срока аренды:
Дебет 76 Кредит 51
– уплачена сумма арендной платы.
После окончания срока аренды:
Кредит 001
– списана с забалансового учета стоимость арендованного автомобиля;
Дебет 08 Кредит 76
– сформирована первоначальная стоимость автомобиля (выкупная цена автомобиля);
Дебет 01 Кредит 08
– принят к учету в качестве основного средства автомобиль.
Для целей налогообложения операция по выкупу имущества по договору аренды (в части учета выкупной стоимости) отражается как его покупка. Выкупленный объект основных средств принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости. Стоимость приобретения прочего имущества (которое не отвечает признакам основного средства) включается в состав материальных расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете арендные платежи
Выкуп имущества
Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В бухучете операцию по выкупу имущества по договору аренды (в части учета выкупной стоимости) отражайте как его покупку (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Основные средства, перешедшие в собственность арендатора, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости* (п. 7 ПБУ 6/01). Поступившие материалы оприходуйте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
Ситуация: как отразить в бухучете расчеты с арендодателем (сотрудником организации), если по условиям договора по окончании срока аренды организация выкупает арендованное имущество (автомобиль)
Отражение этой операции в бухучете зависит от того, предусмотрен ли договором зачет арендной платы в счет выкупной стоимости автомобиля или нет.
Если арендная плата включается в выкупную стоимость автомобиля, то сумму арендной платы в составе расходов не учитывайте, так как она формирует первоначальную стоимость автомобиля* (п. 8 ПБУ 6/01).
На дату перехода права собственности на автомобиль отразите первоначальную стоимость автомобиля (в данном случае это будет выкупная цена, предусмотренная договором) на счете 08 в корреспонденции со счетом 76* (п. 4, 5, 7,8 ПБУ 6/01).
При этом стоимость арендованного автомобиля спишите с забалансового счета. Сформированную первоначальную стоимость автомобиля со счета 08 спишите на счет 01 (Инструкция к плану счетов).
В бухучете делайте следующие проводки.
Ежемесячно в течение срока аренды:
Дебет 76 Кредит 51
– уплачена сумма арендной платы.
После окончания срока аренды:
Кредит 001
– списана с забалансового учета стоимость арендованного автомобиля;
Дебет 76 Кредит 51
– уплачена арендодателю выкупная цена автомобиля согласно договору (за вычетом уплаченной арендной платы);
Дебет 08 Кредит 76
– сформирована первоначальная стоимость автомобиля (выкупная цена автомобиля);
Дебет 01 Кредит 08
– принят к учету в качестве основного средства автомобиль.*
Если арендная плата не включается в выкупную стоимость автомобиля, то арендные платежи учитывайте в составе расходов в общем порядке (п. 5 ПБУ 10/99).
На дату перехода права собственности на автомобиль отразите первоначальную стоимость автомобиля (в данном случае это будет выкупная цена без учета арендных платежей) на счете 08 в корреспонденции со счетом 76 (п. 4, 5, 7,8 ПБУ 6/01). При этом стоимость арендованного автомобиля спишите с забалансового счета. Сформированную первоначальную стоимость автомобиля со счета 08 спишите на счет 01 (Инструкция к плану счетов).
В бухучете делайте следующие проводки.
Ежемесячно в течение срока аренды:
Дебет 26 (44...) Кредит 76
– начислена арендная плата;
Дебет 76 Кредит 51
– уплачена арендная плата.
После окончания срока аренды:
Кредит 001
– списана с забалансового учета стоимость арендованного автомобиля;
Дебет 76 Кредит 51
– уплачена арендодателю выкупная цена автомобиля согласно договору;
Дебет 08 Кредит 76
– сформирована первоначальная стоимость автомобиля (выкупная цена автомобиля без учета арендных платежей);
Дебет 01 Кредит 08
– принят к учету в качестве основного средства автомобиль.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: К ак арендатору отразить при налогообложении арендные платежи . Организация применяет общую систему налогообложения
Выкуп имущества арендатором
Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае для целей налогообложения операцию по выкупу имущества по договору аренды (в части учета выкупной стоимости) отражайте как его покупку (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Выкупленный объект основных средств примите к налоговому учету по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость приобретения прочего имущества включите в состав материальных расходов* (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому сумму входного НДС, предъявленную арендодателем, к стоимости выкупленного объекта примите к вычету в общеустановленном порядке. То есть после принятия актива на учет, при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату при выкупеарендованных объектов основных средств;
- Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы при выкупе арендованных объектов прочего имущества.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
23.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Мещирякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».