Земельный участок отражайте в бухучете по первоначальной стоимости. В его первоначальную стоимость включите суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (93505 рублей), госпошлину (15000 рублей) и расходы на межевание (6500 рублей).
Рассматриваемые расходы после того как участок принят на учет, учитываются на счете 01 «Основные средства». Расходы на приобретение земельного участка при налогообложении прибыли учитываются только при его дальнейшей реализации. Расходы на гос. пошлину и межевание для целей налогообложения отражаются в учете и принимаются к расходам самостоятельно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Хозяйство купило земельный участок
Бухгалтерский учет участков
Земельный участок, приобретенный сельхозорганизацией, отражается в бухучете по первоначальной стоимости. *Если участок приобретается за плату, в его первоначальную стоимость включаются:*
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;*
регистрационные сборы, госпошлины* и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением и регистрацией прав на землю;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
расходы на оплату услуг организаций, изготавливающих документы кадастрового учета;
расходы на межевание земельных участков;*
вознаграждения посреднической организации, через которую был приобретен земельный участок;
платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг уполномоченных органов по оценке земельных участков, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и оформлением объекта.
Рассматриваемые расходы первоначально отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»* (субсчет «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель»). А после того как участок принят на учет, расходы по его приобретению списываются на счет 01 «Основные средства»* (субсчет «Земельные участки и объекты природопользования»).
И учтите: земельные участки не амортизируются,* поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются ( ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ). Поэтому их стоимость учитывается в составе расходов только в случае, когда земельные участки выбывают из состава имущества организации, например продаются.*
Налоговое законодательство не приводит примеры объектов, которые следует считать основными средствами, дается только их общее определение. Поэтому есть смысл поговорить о двух подходах к квалификации земельных участков для целей налогообложения. Первый подход заключается в том, что в налоговом учете приобретение земельных участков следует рассматривать как приобретение прочего имущества. Второй – приобретение земли рассматривается как приобретение основных средств.
Но в любом случае при приобретении земли ее стоимость в расходы не включается.* Этот вопрос урегулирован на уровне Президиума ВАС РФ еще в 2006 году ( постановление от 14 марта 2006 г. № 14231/05 ).
Расходы на приобретение земельного участка (независимо от того, у кого он куплен – у коммерческой организации, физического лица или органа государственной (муниципальной) власти) при налогообложении прибыли учитываются только при его дальнейшей реализации* ( подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ ). Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1-443, от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/165, ФНС России от 7 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9380@, УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. № 16-15/020635@.
Для целей налогообложения прочие расходы, произведенные при покупке земельного участка, в его первоначальную стоимость не включаются, а отражаются в учете самостоятельно* ( письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/33 ). Речь идет о следующих расходах:*
на оказание консультационных услуг по анализу земельного законодательства и определению правовой возможности приобретения в собственность земельного участка;
на оказание комплексных услуг по подготовке/согласованию/получению полного перечня документов (в том числе землеустроительной документации), необходимых для постановки участка на кадастровый учет и получения кадастрового паспорта и кадастрового плана на земельный участок;*
на оказание консультационных услуг по подготовке документов, необходимых для гос. регистрации права собственности на земельный участок;
на оказание услуг, связанных с подачей документов в государственный орган, осуществляющий регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, и получением документов о государственной регистрации права;
по уплате госпошлины.*
При этом для целей налогообложения земельные участки не подлежат амортизации* (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ ).
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 4, апрель 2013
С.В. Симбирева,
ведущий аудитор ООО «ИнформКонсалт»
15.07.2014 г.
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».