1) Верно 2) Верно 3) Ничего. Данная строка не заполняется в данном случае. 4) Верно. 5) По срокам 28.07.14, 28.08.14, 28.09.14.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Когда сдавать
Организации должны сдавать декларацию по налогу на прибыль в зависимости от условий деятельности:
- по окончании каждого отчетного и налогового периода
- или ежемесячно.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев, а для тех, кто рассчитывает налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, – январь, январь–февраль, январь–март и т. д. Последним отчетным периодом для таких организаций является январь–ноябрь (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Организации, которые перечисляют налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны сдавать декларации:
- за I квартал – не позднее 28 апреля;
- за полугодие – не позднее 28 июля;*
- за девять месяцев – не позднее 28 октября;
- за год – не позднее 28 марта следующего года.
Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать декларации не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года. Годовую декларацию нужно сдать не позднее 28 марта следующего года.
Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 и абзацем 4 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сдавать декларацию надо, даже если в каком-то из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.*
Порядок заполнения
Декларация по налогу на прибыль включает в себя титульный лист, раздел 1, лист 02, семь приложений к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 и общее приложение.*
Листы декларации заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам.
На всех листах, где есть поле «Признак налогоплательщика», поставьте в нем код:
- 2 – если организация производит сельскохозяйственные товары;
- 3 – если организация является резидентом особой экономической зоны;
- 1 – во всех других случаях.
Доходы, расходы и другие показатели указывайте нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Некоторые показатели нужно указывать со знаком минус.*
Кто какие разделы должен заполнять и какова периодичность их представления, удобно определить с помощью таблицы.
Декларацию по налогу на прибыль заполняйте в следующем порядке:
- титульный лист;
- приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов…»;
- приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
- приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Остальные разделы декларации необходимо включить, только если по итогам отчетного периода есть данные, для отражения которых эти листы предусмотрены.*
После того как заполнены все вспомогательные листы декларации, переходите к основным разделам декларации:
- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».
При этом данные для листа 02 могут отсутствовать у налоговых агентов и самостоятельных обособленных подразделений.
Приложение 1 к листу 02
Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняются раздел 1 и лист 02.
В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.
Строки 010–040
Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).*
Укажите по данным налогового учета:
- по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;
- по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;
-
по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02; - по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);
- по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.
Строки 100–107
Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. Подробнее см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.*
Укажите по данным налогового учета:
- по строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;
- по строке 102 – стоимость полученных материалов и другого имущества при ликвидации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении;
- по строке 103 – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
- по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;
- по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;
- по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
- по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.
По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–107. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.
Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.*
Лист 02
В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.*
Строки 010–060 Доходы и расходы. Прибыль
По строкам 010–050 укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток. Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы, а также связанные с этими доходами расходы.
По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму возьмите из строки 040 приложения 1 к листу 02. В эту сумму не включайте доходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 020 поставьте сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.
Строки 100–130 Налоговая база
По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:
стр. 100 |
= |
стр. 060 |
– |
стр. 070 |
– |
стр. 080 |
– |
стр. 090 |
+ |
стр. 100 |
+ |
стр. 530 |
Отрицательный результат указывайте со знаком минус.
По строке 110 укажите убытки прошлых лет.
Если декларация подается за I квартал или за год, сумму убытков перенесите из строки 150 приложения 4 к листу 02.
Если декларация подается за другие отчетные периоды, можно не указывать убытки либо указать сумму убытков, принимаемую к вычету по данным налоговых регистров. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет.
По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:
стр. 120 |
= |
стр. 100 |
– |
стр. 110 |
Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.
Строку 130 заполните, если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль. В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка.
Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.
Строки 140–170 Налоговые ставки
По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.
Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.
По строке 150 укажите:
- федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2–.0–»;
- или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».
Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль, по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.
Строки 180–200 Сумма налога
По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:
стр. 190 |
= |
стр. 120 |
? |
стр. 150 |
: |
100 |
По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:
стр. 200 |
= |
(стр. 120 – стр. 130) |
? |
стр. 160 |
: |
100 |
+ |
стр. 130 |
? |
стр. 170 |
: |
100 |
Если у организации есть обособленные подразделения, к показателю строки 200 также добавьте суммы налогов по подразделениям, указанные по строкам 070 приложений 5 к листу 02.
По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:
стр. 180 |
= |
стр. 190 |
+ |
стр. 200 |
Строки 210–230 Авансовые платежи
По строкам 210–230 укажите начисленные авансовые платежи, уплаченные в течение текущего года:
- по строке 220 – в федеральный бюджет;
- по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за I квартал строки 210–230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет 66 667 руб. (1 000 000 руб. ? 20% : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2% : 3);
- в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18% : 3).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
По строке 210 рассчитайте общую сумму начисленных авансовых платежей по формуле:
стр. 210 |
= |
стр. 220 |
+ |
стр. 230 |
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
стр. 270 |
= |
стр. 190 |
– |
стр. 220 |
– |
стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
стр. 271 |
= |
стр. 200 |
– |
стр. 230 |
– |
стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:
стр. 280 |
= |
стр. 220 |
+ |
стр. 250 |
– |
стр. 190 |
По строке 281 – сумму к уменьшению в региональный бюджет:
стр. 281 |
= |
стр. 230 |
+ |
стр. 260 |
– |
стр. 200 |
Строки 290–340 Ежемесячные авансовые платежи
Строки 290–310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.
Авансовый платеж в федеральный бюджет по строке 300 рассчитайте по формуле:*
стр. 300 |
= |
стр. 190 листа 02 |
– |
стр. 190 листа 02 |
Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:
стр. 310 |
= |
стр. 200 листа 02 |
– |
стр. 200 листа 02 |
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:
стр. 290 |
= |
стр. 300 |
+ |
стр. 310 |
Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.
Строки 320–340 заполните, если организация:
-
перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Эти строки заполните только в декларации за девять месяцев; -
перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Заполните эти строки в декларации за 11 месяцев в случае, если организация со следующего года собирается платить налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в IV квартале:
- в федеральный бюджет – по строке 330;
- в региональный бюджет – по строке 340.
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:
стр. 320 |
= |
стр. 330 |
+ |
стр. 340 |
Раздел 1
В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02–06.
Подраздел 1.1
В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:
- некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
- резиденты особых экономических зон;
- организации, исполняющие обязанности налоговых агентов.
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Этот код определяйте по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или с помощью сопоставительной таблицы по кодам ОКАТО и ОКТМО.
В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.
По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 – КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы.
В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02.
В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02.
В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02.
В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02.*
Примеры заполнения
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года. Организация начисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели, а также реализацией покупных товаров. Доходы и расходы определяет методом начисления. В 2014 году организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Показатели, которые должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года, приведены в таблице.
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка от реализации всего, |
100 000 000 |
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства |
95 000 000 |
– выручка от реализации прочего имущества |
1 000 000 |
– выручка от реализации покупных товаров |
4 000 000 |
Внереализационные доходы в виде стоимости материалов, полученных при ремонте основных средств |
500 000 |
Сумма прямых расходов всего, |
45 000 000 |
в том числе: |
|
– сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основной деятельности |
550 000 |
Сумма прямых расходов, связанных с реализацией покупных товаров, |
3 500 000 |
в том числе: |
|
– стоимость покупных товаров |
3 200 000 |
Косвенные расходы всего, |
4 250 000 |
в том числе: |
|
– налоги и сборы |
2 500 000 |
– расходы на НИОКР всего, |
1 500 000 |
в том числе не давшие положительного результата |
250 000 |
Сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным методом, всего, |
800 000 |
в том числе: |
|
– по нематериальным активам |
150 000 |
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией |
800 000 |
Внереализационные расходы всего, |
7 000 000 |
в том числе: |
|
– расходы на уплату процентов по кредитам и займам |
6 600 000 |
– штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств |
400 000 |
Налогооблагаемая прибыль |
39 950 000 |
За полугодие 2014 года «Альфа» дивиденды не выплачивала и операций с ценными бумагами не проводила. Убытков прошлых лет, подлежащих отражению в декларации, нет.
По итогам I квартала «Альфа» начислила авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 2 400 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 240 000 руб.;
– в бюджет Москвы – 2 160 000 руб.
В течение II квартала «Альфа» начислила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 2 400 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 240 000 руб.;
- в бюджет Москвы – 2 160 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие составляет 7 990 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 799 000 руб.;
– в бюджет Москвы – 7 191 000 руб.
Сумма налога к доплате по итогам полугодия равна 3 190 000 руб. (7 990 000 руб. – 2 400 000 руб. – 2 400 000 руб.), в том числе:
– в федеральный бюджет – 319 000 руб. (799 000 руб. – 240 000 руб. – 240 000 руб.);
– в бюджет Москвы – 2 861 000 руб. (7 181 000 руб. – 2 160 000 руб. – 2 160 000 руб.).
Суммы ежемесячных авансовых платежей, заявленных организацией к перечислению в бюджет в III квартале 2014 года, составляют:
– в федеральный бюджет – 186 333,33 руб. ((799 000 руб. – 240 000 руб.): 3 мес.);
– в бюджет Москвы – 1 677 000 руб. ((7 191 000 руб. – 2 160 000 руб.): 3 мес.).
Расчет налога на прибыль за полугодие 2014 года бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
В соответствии с пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, подраздел 1.3 раздела 1, приложения 3, 4, 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, а также приложение к налоговой декларации в состав отчета не включены.
Декларация подписана и сдана в налоговую инспекцию генеральным директором А.В. Львовым, который действует от имени организации без доверенности.
Как сдать
Декларацию по налогу на прибыль можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
-
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора или через сайт налоговой инспекции в Интернете.
Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать декларации по налогу на прибыль можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации) по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: инспекция может оштрафовать организацию, если организация должна подавать декларацию в электронном виде, но вместо этого подала декларацию в бумажном виде. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:
- организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
- доходы организации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 10 000 000 руб. в квартал.
Такие условия содержатся в пунктах 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Отчетные периоды
При перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, отчетными периодами являются:
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
В течение отчетных периодов перечисляйте в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумму ежемесячного авансового платежа определяйте следующим образом.
Расчет ежемесячных авансовых платежей
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в течение I квартала перечисляйте в размере ежемесячного авансового платежа, который перечислялся в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
По итогам отчетного периода определите налоговую базу исходя из фактически сложившихся доходов и расходов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК РФ). Сумму доплаты определите по формуле:
Доплата по налогу на прибыль по итогам отчетного периода |
= |
Налоговая база за отчетный период |
? |
20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
– |
Авансовые платежи, перечисленные в течение отчетного периода |
Срок уплаты этого платежа – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).*
Ответственность за несвоевременное перечисление авансового платежа
Внимание: если авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга