если в течение налогового периода в организации изменяются физические показатели, то учитывать изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Поэтому при расчете ЕНВД организации следует учитывать транспортные средства, которые привлекались по краткосрочным договорам аренды. Подробный порядок расчета ЕНВД при изменении физического показателя содержится в рекомендации БСС «Система Главбух».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при ведении деятельности по перевозке пассажиров и грузов.
При расчете ЕНВД по перевозкам используйте следующие физические показатели:
при пассажирских перевозках – количество посадочных мест. Базовая доходность одного места составляет 1500 руб.;
при перевозках грузов – количество автотранспортных средств (автомобилей). Базовая доходность одного автомобиля составляет 6000 руб.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При определении физического показателя «количество автотранспортных средств» учитывайте автомобили, которые фактически используются для перевозки грузов. Количество этих автомобилей может не совпадать (быть меньше) с количеством транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, которым ограничивается право организации на применение ЕНВД (не более 20 единиц). Однако и в том и в другом случае при определении количества автотранспортных средств нужно учитывать как автомобили, которые принадлежат организации на праве собственности (в т. ч. резервные, используемые для замены автомобилей, временно выбывших из эксплуатации), так и автомобили, которыми она распоряжается на правах аренды (пользования, владения, лизинга, субаренды и т. п.). Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 346.29, подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-11-11/329, от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/3/263, от 31 июля 2009 г. № 03-11-09/270.
Корректирующие коэффициенты
Кроме физических показателей и базовой доходности, для расчета суммы ЕНВД используйте показатели:
коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).*
Значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).
Для расчета ЕНВД по грузовым перевозкам определите налоговую базу за отчетный квартал по формуле:
Налоговая база (вмененный доход) за квартал |
= |
Базовая доходность за месяц |
? |
Количество транспортных средств, используемых для перевозки, за первый месяц квартала |
+ |
Количество транспортных средств, используемых для перевозки, за второй месяц квартала |
+ |
Количество транспортных средств, используемых для перевозки, за третий месяц квартала |
? |
К1 |
? |
К2 |
Изменение физического показателя
Увеличение или уменьшение количества транспортных средств (посадочных мест) учитывайте с начала месяца, в котором произошло это изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.
Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:*
ЕНВД |
= |
Налоговая база (вмененный доход) за квартал |
? |
15% |
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.
Пример расчета ЕНВД при ведении деятельности по перевозке грузов. В течение квартала количество транспортных средств, используемых для перевозки, изменилось
ЗАО «Альфа» оказывает услуги по перевозке грузов и применяет ЕНВД.
В 2014 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,672. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.
В I квартале организация владеет 5 транспортными средствами, еще 5 она арендует. 10 февраля организация заключила договор на аренду 3 дополнительных транспортных средств.
Количество транспортных средств составило:
в январе – 10 единиц (5 ед. + 5 ед.);
в феврале – 13 единиц (5 ед. + 5 ед. + 3 ед.);
в марте – 13 единиц (5 ед. + 5 ед. + 3 ед.).
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составляет:
6000 руб./ед. ? (10 ед. + 13 ед. + 13 ед.) ? 0,7 ? 1,672 = 252 806 руб.
Сумма ЕНВД за I квартал равна:
252 806 руб. ? 15% = 37 921 руб.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
11.07.2014г.
С уважением,Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.