В Вашей ситуации имеет место строительство объектов обременений. Затраты, связанные со строительством объектов обременений, нужно отражать на отдельном субсчете к счету 08-3, например «Строительство объектов обременений». При этом делаются проводки: Дебет 08-3 субсчет «Строительство объектов обременений» Кредит 60 (76). При передаче объекта обременений на баланс эксплуатирующей организации делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 08-3 субсчет «Строительство объектов обременений».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы наобременения, возникающие при строительстве
При получении разрешения на строительство либо прав на земельный участок строительные организации в рамках договора о развитии застроенных территорий могут нести затраты, связанные с дополнительными обязанностями (обременениями).* Перечень допустимых обременений определен статьей 46.2 Градостроительного кодекса РФ и закрепляется договором, заключенным с местными властями (договор о развитии застроенной территории) (ст. 46.2 Градостроительного кодекса РФ).
Какие обязательства относятся к обременениям
К обременениям относятся следующие виды обязательств:*
- заплатить выкупную цену за изымаемые жилые помещения в многоквартирных домах, расположенных на застроенной территории и признанных аварийными и подлежащими сносу (п. 5 ч. 3 ст. 46.2 Градостроительного кодекса РФ);
- создать либо приобрести жилые помещения для граждан, выселяемых с застраиваемой территории (если с этими гражданами были заключены договоры социального найма, договоры найма специализированного жилого помещения) (п. 4 ч. 3 ст. 46.2 Градостроительного кодекса РФ);
- построить или реконструировать объекты инженерной, социальной и коммунально-бытовой инфраструктур (п. 1 ч. 4 ст. 46.2 Градостроительного кодекса РФ). Например, дороги на территории, прилегающей к объекту строительства, газопровод, электросеть, школу или детский сад.
Последние два вида объектов обременений после строительства (приобретения) могут быть переданы в государственную или муниципальную собственность (или на баланс эксплуатирующей организации) на основании договора* (п. 4 ч. 3 и п. 2 ч. 4 ст. 46.2 Градостроительного кодекса РФ).
Бухучет
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Затраты, связанные со строительством (реконструкцией, приобретением) объектов обременений, можно отражать на отдельном субсчете к счету 08-3, например «Строительство объектов обременений». Это необходимо для организации аналитического учета соответствующих затрат. Для этого на каждый строящийся объект обременений можно открыть отдельный субсчет. Например, «Строительство школы», «Строительство линии электропередач» и т. д.
Сумму расходов на строительство объектов обременения определяйте на основании*:
- первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);
- других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).
Строительство объектов обременений отражайте в бухучете следующей проводкой:*
Дебет 08-3 субсчет «Строительство объектов обременений» Кредит 60 (10, 23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– учтены расходы застройщика (при строительстве собственными силами) или подрядчика (при подрядном способе строительства) на строительство объектов обременений.
Порядок списания в бухучете накопленных затрат на строительство объектов обременений у застройщика зависит от вида обременений.
Если застройщик строит объекты обременений в качестве самостоятельных объектов, которые не предусмотрены проектной документацией по основному строительству и договором на застройку территории, стоимость таких объектов спишите с баланса в состав прочих расходов.
При этом в бухучете сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 08-3 субсчет «Строительство объектов обременений»
– стоимость объектов обременений списана на прочие расходы.
Если же указанные расходы осуществляются с целью исполнения обязательств по контракту с местными властям, сумму расходов по созданию объектов обременений отразите в затратах на строительство основного объекта (п. 5.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01).
В бухучете застройщика это можно отразить следующими записями:
Дебет 08-3 Кредит 08-3 субсчет «Строительство объектов обременений»
– отражена стоимость объектов обременений в затратах на строительство основного объекта.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы застройщика на строительство (реконструкцию, приобретение) объектов обременений, которые будут переданы в государственную или муниципальную собственность (или на баланс эксплуатирующей организации)*
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора с местными властями.
Если же из условий договора не следует возникновение встречного обязательства местных властей, передача обременений будет признана безвозмездной. Следовательно, признать в расходах для целей налога на прибыль затраты на строительство обременений нельзя* (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Аналогичная точка зрения высказана контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 12 марта 2009 г. № 03-03-06/1/131, от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/733, от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/1/711, от 23 мая 2007 г. № 01-02-01/03-893 и ФНС России от 4 апреля 2008 г. № 02-1-07/16). Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 апреля 2008 г. № А33-8244/2007-03АП-1108/2007-Ф02-1064/2008, от 14 декабря 2007 г. № А33-5631/07-Ф02-9138/07, Московского округа от 15 июня 2007 г. № КА-А40/5050-07, Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г. № А56-6908/2006, Центрального округа от 16 ноября 2006 г. № А08-12461/05-25, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2005 г. № Ф08-108/2004-33А).
ОСНО: НДС
Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче объектов обременений в государственную или муниципальную собственность (или на баланс эксплуатирующей организации)*
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора с местными властями.
Если передача объектов обременений происходит в рамках договора развития застроенной территории, то такая передача не является безвозмездной передачей (см. письма Минфина России от 12 марта 2009 г. № 03-03-06/1/131, от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/733, от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/1/711,от 23 мая 2007 г. № 01-02-01/03-893). Следовательно, не возникает объект обложения НДС. Согласен с этим и Минфин России в пункте 2 письма от 16 октября 2006 г. № 03-03-04/1/692.
В противном случае НДС придется заплатить на общих основаниях, если в обычных условиях продажа этих объектов облагается налогом* (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
09.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».