Да, обязано, но только в той ситуации если авансовые платежи, перечисленные в IV квартале 2014 года, не равны нулю. Размер же ежемесячного авансового платежа рассчитайте исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли. Т.е. по общему правилу размеры ежемесячных авансовых платежей на I квартал приравниваются к размерам ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечисляет в IV квартале предыдущего года. При этом подразумевается, что в течение квартала организация перечисляет равные суммы ежемесячных авансовых платежей.
Размеры авансовых платежей у организаций, которые рассчитывают налог исходя из фактической прибыли, в течение квартала различаются. Чтобы обеспечить равномерность уплаты налога в I квартале следующего года, размер ежемесячного авансового платежа можно рассчитать исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли. Для этого воспользуйтесь формулой:
Подробно и пример см. Ситуация.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
Ситуация: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал. Начиная с I квартала организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, а в прошлом году платила налог ежемесячно исходя из фактической прибыли
Размер ежемесячного авансового платежа рассчитайте исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли.
По общему правилу размеры ежемесячных авансовых платежей на I квартал приравниваются к размерам ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечисляет в IV квартале предыдущего года. При этом подразумевается, что в течение квартала организация перечисляет равные суммы ежемесячных авансовых платежей.
Размеры авансовых платежей у организаций, которые рассчитывают налог исходя из фактической прибыли, в течение квартала различаются. Чтобы обеспечить равномерность уплаты налога в I квартале следующего года, размер ежемесячного авансового платежа можно рассчитать исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли. Для этого воспользуйтесь формулой:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на I квартал |
= |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–сентябрь |
+ |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–октябрь |
+ |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–ноябрь |
: |
3 |
Если сумма авансовых платежей, перечисленных в IV квартале, равна нулю, то в течение I квартала авансовые платежи по налогу на прибыль перечислять не нужно.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не требует, чтобы организации, переходящие на перечисление авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала, сообщали об этом переходе в налоговую инспекцию. Однако информация об изменении способа уплаты авансовых платежей необходима для налогового контроля. В связи с этим Минфин России рекомендует организациям направлять в инспекции такие сведения. Составить заявление можно в произвольной форме. В нем же целесообразно привести расчет суммы ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет перечислять в бюджет в I квартале нового года. Кроме того, эти суммы должны быть указаны в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев истекшего года (абз. 13 п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Изменение способа уплаты авансовых платежей должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения.
Такие выводы следуют из положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196 и ФНС России от 11 декабря 2009 г. № 3-2-10/30.
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на I квартал. Начиная с I квартала организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В прошлом году организация платила налог ежемесячно исходя из фактической прибыли
С 1 января 2013 года ЗАО «Альфа» сменило способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В 2012 году организация перечисляла авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли за отчетный (налоговый) период. В 2013 году ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
В течение IV квартала 2012 года «Альфа» перечислила в бюджет следующие авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в октябре 100 000 руб. за январь–сентябрь;
- в ноябре 150 000 руб. за январь–октябрь.
За период с января по ноябрь авансовый платеж был заявлен к уменьшению на 70 000 руб.
Средний размер ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2012 года составил:
(100 000 руб. + 150 000 руб. – 70 000 руб.) : 3 мес. = 60 000 руб.
Эту сумму «Альфа» заявила к уплате в качестве ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в I квартале 2013 года.
29 декабря 2012 года в налоговую инспекцию было подано заявление о переходе на уплату авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
03.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.