Официальные разъяснения по Вашему вопросу отсутствует. Из буквального толкования норм действующего законодательства следует, что если иностранная компания - нерезидент уступила право требования долга российской организации , то организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС независимо от того, кому в конечном счете перечисляются денежные средства в оплату данных услуг. То есть в момент выплаты денежных средств за приобретенные у нерезидента услуги российская организация обязана исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Новый кредитор получит сумму задолженности за минусом удержанного из нее налоговым агентом НДС. При этом организация может принять НДС к вычету. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет. У нового кредитора обязанностей налогового агента по НДС не возникает. Уступка права требования оформляется договором. К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Уступке подлежит вся сумма задолженности, числящаяся в учете белорусской организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования
При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств*. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность.
Документальное оформление
Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.):*
- в простой письменной форме;
- в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
- в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).
Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ* (оказанных услуг) и т. д.
В договоре цессии нужно указать:*
- на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
- в чем заключается обязанность должника;
- перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
- другие сведения, касающиеся уступаемых прав.
Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
Признание организации налоговым агентом
Организация признается налоговым агентом по НДС:
- если приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России* (п. 1 ст. 161, ст. 147,148 НК РФ). При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных граждан (не зарегистрированных в России в качестве предпринимателей) обязанности налоговых агентов у российских организаций не возникают (письма Минфина России от 6 июня 2011 г. № 03-07-08/166 и от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62);
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС
Чтобы рассчитать сумму НДС, которую организация – налоговый агент должна удержать с контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет, нужно определить налоговую базу и выбрать необходимую налоговую ставку.*
Налоговая база
Базой для расчета НДС является сумма выручки (дохода) контрагента (налогоплательщика) по операциям, перечисленным в статье 161 Налогового кодекса РФ.
Налоговую базу определяйте с учетом НДС:
- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете* (п. 1 ст. 161 НК РФ);
Налоговая ставка
Размер ставки налога зависит от вида товаров (работ, услуг), которые организация – налоговый агент покупает или реализует на территории России (ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, которая должна быть перечислена в бюджет, определяется по расчетной ставке:
- если налоговая база включает в себя НДС;*
- при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации которых налоговая база определяется без учета НДС.
Это следует из положений пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Момент определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы в целях расчета и уплаты НДС различен для налоговых агентов, определяющих налоговую базу с учетом НДС, и налоговых агентов, определяющих налоговую базу без учета НДС.
Налоговые агенты, определяющие налоговую базу с учетом НДС (покупатели, заказчики и получатели товаров, работ, услуг), начисляют налог к уплате в бюджет в день оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент окончательного расчета с контрагентом*. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-07-11/72, от 16 сентября 2009 г. № 03-07-11/228 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Рекомендация: Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Организация – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:
- приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль* (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
Ситуация: в каком периоде у налогового агента возникает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС
Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет.*
Организация – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:
- приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете* (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
- арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- покупает имущество (имущественные права) должников, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).
Это следует из положений пункта 3 статьи 171, абзаца 2 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
В первом случае налоговым периодом, в котором сумма НДС была фактически уплачена, является квартал, в котором налоговый агент перечислил оплату иностранному контрагенту*. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.06.2012 № 03-07-08/154
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
В связи с тем, что услуги по уступке прав требования к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.*
03.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.