Новые правила для договоров с работниками на ГПД
Какие договоры ГПХ можно заключать в 2022 году
Гражданин может выполнять работы для организации или оказывать необходимые ей услуги внештатно. То есть не по трудовому договору, а по гражданско-правовому (сокращенно ГПД). Например, это может быть договор подряда или договор об оказании услуг. Вариантов много, и у каждого есть свои особенности. Важно составить гражданско-правовой договор грамотно – так, чтобы учесть все его отличия от трудового.
К гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, в частности, относят:
- подряд (ст. 702 ГК);
- возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК);
- перевозки (ст. 784 ГК);
- транспортную экспедицию (ст. 801 ГК);
- хранение (ст. 886 ГК);
- поручение (ст. 971 ГК);
- комиссию (ст. 990 ГК);
- агентирование (ст. 1005 ГК).
К гражданско-правовым можно отнести и другие договоры на выполнение работ или оказание услуг, не предусмотренные гражданским законодательством. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 421 ГК. Главное, чтобы в таком соглашении не было условий, которые позволят переквалифицировать его в трудовой.
Учтите, что заключать гражданско-правовой договор с человеком, который на самом деле будет выполнять функции штатного сотрудника и подчиняться внутренним правилам и распорядку, нельзя. Это прямо установлено частью 4 статьи 11 и частью 2 статьи 15 ТК.
Как правило, гражданско-правовые договоры заключают на выполнение разовых работ. То есть когда брать сотрудника в штат нет смысла. Это может быть, например, ремонт офиса, компьютеризация отдела, перевод иностранной документации и т. п.
Договор ГПХ: налоги в 2022 году
НДФЛ. С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам о выполнении работ или оказании услуг удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК, письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360). Даже если в договоре предусмотреть, что НДФЛ платит сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация не освобождается. Такие условия договора ничтожны (ст. 168 ГК, письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Налог удерживайте при выплате доходов по ГПД от источников в РФ. Не важно, кто получатель дохода: резидент, так и нерезидент. Если же резидент получил доход от источников за пределами РФ, то НДФЛ с такого дохода он платит сам (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК, письмо Минфина от 10.02.2017 № 03-04-06/7832). Если доход получил нерезидент из источников за пределами России, то этот доход НДФЛ не облагается (ст. 209 НК).
Налог не удерживайте, когда договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации (п. 1 ст. 226 НК).
НДФЛ удерживайте при каждой выплате – и с аванса, и с вознаграждения за уже выполненную работу или оказанную услугу. Вознаграждение и аванс включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК). Не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы или оказаны услуги. Налог удержите в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из писем Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, от 13.01.2014 № 03-04-06/360.
С выплат резидентам за выполнение работ или оказание услуг налог рассчитайте по прогрессивной ставке 13 (15) процентов (п. 1 ст. 224 НК). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов. Исключение составляют нерезиденты с особым порядком налогообложения. Независимо от налогового статуса с их доходов налог удержите по ставке 13 (15) процентов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 224 НК. Читайте подробнее в Системе Главбух, какие доходы нерезидентов облагаются по прогрессивной ставке 15 процентов.
Если вознаграждение человек получит в денежной форме, рассчитанный НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если вознаграждение гражданин получит в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК).
В бухгалтерской программе БухСофт все взносы и НДФЛ начисляются автоматически!
Налог на прибыль. Вознаграждения за выполнение работ или услуг по гражданско-правовым договорам учтите при расчете налога на прибыль в составе:
- расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК);
- прочих расходов, если договор заключен с предпринимателем, не состоящим в штате организации (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК);
- прочих расходов, если договор заключен с плательщиком налога на профессиональный доход, который не состоит в штате организации (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730). О том, как учитывать выплаты по договорам с самозанятыми, читайте в рекомендации;
- внереализационных расходов – при оплате услуг юристов, адвокатов и иных людей, оказывающих юридическую помощь (представителей). Расходы можно учесть независимо от исхода судебного разбирательства (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК, письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817).
Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого организацией.
Если организация применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учтите в составе расходов только после фактической выплаты его человеку (п. 3 ст. 273 НК).
Если организация применяет метод начисления, то начисленную сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору включите в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК). Факт оплаты здесь значения не имеет (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Момент включения суммы вознаграждения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение – к прямым или косвенным.
Организации могут самостоятельно определить в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК).
Вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, – в момент начисления в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК).
В торговых организациях вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.
УСН. Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то можно учесть только вознаграждение по гражданско-правовому договору человеку, который не состоит в штате организации. Начисленные вознаграждения учтите после их фактической выплаты человеку (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, п. 2 ст. 346.17 НК).
Договор ГПХ: страховые взносы в 2022 году
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 420 НК). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений.
По другим гражданско-правовым договорам, например, по договору аренды, начислять страховые взносы не нужно. Подробнее об этом смотрите в Системе Главбух.
Взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Страховые взносы начислите после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов – на дату подписания акта. Для страховых взносов датой выплаты вознаграждения является день его начисления (письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Суммы, которые платите физлицу – исполнителю по ГПД в качестве компенсации его расходов в связи с выполнением работ или оказанием услуг по гражданско-правовому договору, не облагают страховыми взносами. Не надо начислять взносы также на оплату организацией или ИП расходов исполнителя. Это следует из подпункта 16 пункта 1 статьи 422 НК. Данный подпункт действует с 1 января 2021 года (Закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ). В любом случае расходы надо подтвердить документами.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Как рассчитывать дополнительные взносы за работы с тяжелыми условиями труда
- Как арендовать автомобиль у физического лица в 2024 году: НДФЛ, взносы, учет расходов на ремонт и страховку
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Материальная помощь в 2024 году: налогообложение и страховые взносы