Ответ: При закрытом факторинге клиент не уведомляется о передаче права требования другому лицу, а значит, и передачи права требования не происходит. Получение финансирования от фактора отражаете как заем (кредит):
- Д 51 – К 66
Поступление платежа от покупателя:
- Д 51 – К 62
Погашение задолженности перед фактором:
- Д 66 – К 51
Виды факторинга
Различают три вида факторинга:
организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает финансирование (п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК);
организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним (п. 1 ст. 824, п. 2 ст. 831 ГК);
организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает услуги, связанные с денежными требованиями (п. 2 ст. 824, п. 3 ст. 831 ГК).
В первом случае финансовый агент (фактор) покупает у организации (клиента) право требования тех долгов, которые возникли в рамках договора реализации товаров (работ, услуг) и должны быть погашены только в денежной форме. В этом случае к финансовому агенту переходят полные права на все суммы, которые он в будущем получит от должника. Возвращать их организации агент не должен. Также организация (клиент) не должна возвращать полученное финансирование (то есть сумму, за которую финансовый агент купил задолженность). Это правило применяется даже в том случае, если дебитор не погасит свою задолженность (погасит не в полной сумме) и финансовый агент получит убыток. При таких взаимоотношениях все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет финансовый агент, а не организация (клиент), если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.
Во втором случае финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и после получения денег от должника передать клиенту сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если же сумма, полученная от должника, оказалась меньше, чем обязательство клиента перед агентом, клиент обязан доплатить разницу.
В третьем случае финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и передать ему все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований, а клиент обязан оплатить агенту оказанные услуги.
Как отразить в бухучете факторинг
В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». К нему откройте субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».
На дату подписания договора факторинга спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой дебиторской задолженности покупателя и суммой, которую должен перечислить финансовый агент, отразите как прочие расходы.
Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:
- Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62 – отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;
- Дебет 91-2 Кредит 62 – списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования;
- Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» – поступили деньги от финансового агента по договору факторинга;
- Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» – учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51 – перечислено вознаграждение финансовому агенту.
Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99, письма Минфина от 30.08.2004 № 07-05-14/221, инструкции к плану счетов 76, 91, 62.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Как учесть факторинг при расчете налога на прибыль и НДС
Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Ведь, когда организация-клиент уступает право требования финансовому агенту-фактору взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК). Такой порядок подтверждает письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.
При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС. Более подробно об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116).
Более подробно об отражении в бухучете факторинга в Системе Главбух.
Как отразить в бухучете факторинг
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени