Вопрос: Автосалон на ОСНО заключил договор факторинга с финансовой организацией со следующими условиями. финансовая организация предоставляет деньги для приобретения Автосалоном у Дистрибьютора автомобиля. После покупки автосалон реализует этот автомобиль в адрес Финансовой организации. Когда Автосалон находит клиента на покупку автомобиля, Финансовая организация реализует автомобиль автосалону и он продает его клиенту. Расчеты с финансовой организацией ведутся на сч. 76.05. 30.09 Финанс. организация прислала деньги Автосалону для выкупа автомобиля. Автосалон реализовал автомобиль в адрес финанс. организации 01.10. Нужно ли автосалону в 3 квартале платить НДС с аванса от финансовой организации или же этот платеж относится к договору факторинга и НДС не нужно платить?
Ответ: К сожалению, найти каких-либо разъяснений контролирующих органов по Вашей ситуации не удалось. Давайте учтем, что:
1. Договор факторинга предполагает, что одна организация передает другой организации право требования в обмен на финансирование. Поэтому Ваш договор договором факторинга только называется, но по факту им не является.
2. Изначально договор предполагает получение неких средств на конкретные цели – покупку автомобиля. И, как понимаем, возврат этих средств после продажи автомобиля покупателю. Поэтому выплату денежных средств можно расценить как заем. А средства займа не облагаются НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК).
3. Нигде не говорится о том, что полученные денежные средства – это плата за передаваемый впоследствии автомобиль, или что эта сумма может быть зачтена в оплату при наступлении определенных условий.
Поэтому полагаем. Что начислять НДС с полученных в сентябре денежных средств как с аванса не нужно. Однако, учитывая неопределенность ситуации, рекомендуем обратиться с письменным вопросом в региональный Минфин либо ИФНС по месту нахождения организации.
Как учесть обеспечительный платеж
НДС с обеспечительного платежа
Получатель обеспечительного платежа обязан начислить НДС с его суммы, если одновременно соблюдены условия:
договор предусматривает зачет платежа в счет оплаты реализованных товаров, работ, услуг;
реализация товаров, работ или услуг по договору облагается НДС.
НДС начисляют на дату поступления денег. Как и при получении предоплаты, оформляют в двух экземплярах счет-фактуру.
Плательщик в этом случае вправе заявить вычет.
В иных случаях получатель платежа не начисляет НДС.
Начисление НДС у получателя обеспечительного платежа
Обеспечительный платеж может выполнять платежную функцию, если его получает продавец товаров, работ, услуг, арендодатель. В этом случае не имеет значения, что до наступления периода, когда платеж могут засчитать в счет оплаты, он обеспечивает исполнение иных обязательств по договору. Обеспечительный платеж в таком случае нужно рассматривать как аванс в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг, обязательства по оплате аренды (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК, письма Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155, от 28.12.2018 № 03-07-11/95829, от 03.07.2018 № 03-07-11/45889, постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.08.2022 № А53-24920/2021, Ф08-7647/2022).
Налоговая база по НДС может возникнуть и в случае обеспечительного платежа по предварительному договору. Для этого кроме двух названных условий – осуществляются облагаемые НДС операции и платеж засчитывается в счет оплаты – должно соблюдаться еще одно: обеспечительный платеж получен после заключения основного договора.
Соответственно, с полученной суммы обеспечительного платежа с платежной функцией получатель исчисляет и уплачивает НДС на момент получения денег. Порядок и срок оформления счета-фактуры тот же, что и при поступлении авансов. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, истечения периода аренды, в счет оплаты которых зачтен обеспечительный платеж, начисленный с него НДС можно принять к вычету (п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).
Вычет НДС у плательщика
Покупатель товаров, работ, услуг, имущественных прав, арендатор, перечисливший обеспечительный платеж с платежной функцией, вправе принять НДС с этой суммы. Порядок и условия те же, что и при перечислении предоплаты: приобретенные товары, работы, услуги используют в облагаемой НДС деятельности, операция отражена в учете, от продавца получен счет-фактура (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК).
НДС восстанавливают после отгрузки продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав, окончания месяца аренды, за который зачли обеспечительный платеж в оплату.
Когда не начисляют НДС
Не начисляют НДС, если обеспечительный платеж не выполняет платежной функции или же платежи, в счет которых его можно зачесть, не облагаются НДС. Например, обеспечительный платеж получил заказчик по договору, например, для гарантии сохранности переданного подрядчику имущества. Или же обеспечительный платеж гарантирует только уплату санкций, возмещения убытков и пр. Но если неустойка по сути является скрытой формой оплаты товаров, работ, услуг, то такие суммы включают в налоговую базу по НДС (письма Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946). Например, когда за незначительное нарушение срока поставки размер неустойки сопоставим со стоимостью отгруженного товара.
Еще один случай – обеспечительный платеж внесли после заключения предварительного договора и до заключения основного. При этом неважно, будет ли такой платеж после возвращен, зачтен в счет оплаты по основному договору или удержан как неустойка (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829).
Как учесть финансирование под уступку денежного требования – факторинг
Виды факторинга
Различают три вида факторинга:
организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает финансирование (п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК);
организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним (п. 1 ст. 824, п. 2 ст. 831 ГК);
организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает услуги, связанные с денежными требованиями (п. 2 ст. 824, п. 3 ст. 831 ГК).
Более подробно об учете обеспечительного платежа в Системе Главбух.
Как учесть обеспечительный платеж
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени