Вопрос: Компания является импортером и продавцом запасных частей к грузовой технике. Как продавец, мы предоставляем гарантию на зап.части, в течение срока гарантии Производителя. При этом в наших контрактах на покупку отсутствует обязательство Поставщика/производителя об оплате возможных гарантийных ремонтов. Гарантийный ремонт осуществляется силами сервисных станций, с которыми заключены договоры на гарантийное обслуживание. На основании этих договоров Компания оплачивает сервисным центрам стоимость работ и материалов, использованных при проведении гарантийного ремонта. Должна ли Компания вести раздельный учет и заполнять раздел 7 декларации по НДС? Если да, что включать в графу 2 раздела 7 декларации? Что будет являться базой для начисления НДС, если Компания принимает решение отказаться от льготы по НДС по гарантийному ремонту?
Ответ: В данном случае, при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей НДС не облагаются (подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, если организация осуществляет иные операции, облагаемые НДС, то у нее возникает обязанность по ведению раздельного учета НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета по НДС следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Вместе с тем, организация вправе не распределять входной НДС по общим расходам в тех налоговых периодах, в которых затраты на гарантийный ремонт не превышают 5% от общей величины совокупных расходов за квартал (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 29.03.12 № 03-07-08/92, ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@ и от 31.05.05 № 03-1-03/897/8@, УФНС России по г. Москве от 14.03.07 № 19-11/022389 и постановление ФАС Московского округа от 15.06.11 № КА-А40/5531-11).
В том случае, если продавец использует вышеуказанную льготу по НДС, то такие услуги нужно показать в разделе 7 декларации по НДС. Это следует из пункта 44.3 Порядка заполнения декларации.
В Письме Минфина России от 16.02.2012 № 03-07-07/25 отмечено, что право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества. Поэтому обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.
В связи с этим, в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта.
В том случае, если российский продавец осуществляет гарантийный ремонт без получения возмещения от иностранного производителя, то порядок заполнения графы 2 раздела 7 декларации по НДС законодательством не установлен. Более правильно указать в данной графе сумму расходов на гарантийный ремонт в виде стоимости израсходованных материалов и стоимости работ сервисных центров.
В том случае, если организация отказалась от льготы по НДС по подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, то налогообложение НДС производится в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ). Операции по гарантийному ремонту в разделе 7 декларации не отражаются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Поскольку гарантийный ремонт осуществляется без взимания дополнительной платы, для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемых деталей, а также работ в соответствии с требованиями главы 14.2 НК РФ (то есть в порядке, установленном для безвозмездной передачи материалов, работ).
Эксперты Системы Главбух расскажут в рекомендации, как отразить гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ).
Как отразить гарантийный ремонт