Вопрос: Наша организация обнаружила ошибку и самостоятельно пересчитала транспортный налог за 2016 год в 2017 году в сторону увеличения. Недоимку и пени по транспортному налогу доплатила в бюджет и подала уточненную декларацию по транспортному налогу. В каком налоговом периоде необходимо учитывать в расходах недоимку по транспортному налогу.
Ответ: Сумму дополнительно начисленного транспортного налога нужно включить в состав внереализационных расходов в квартале, когда подана уточненная декларация по транспортному налогу (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).
Ситуация: обязана ли организация подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если она подает уточненку по налогу на имущество (транспортному налогу, земельному налогу)
Нет, не обязана.
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной отчетности она обнаружила ошибки. И из-за этих неточностей налоговая база была занижена, а налог уплачен в бюджет не полностью (п. 1 ст. 81 НК).
Сумма налога на имущество (транспортного и земельного налогов) входит в состав прочих расходов. Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором эти налоги были начислены (если организация применяет метод начисления) или уплачены в бюджет (если организация применяет кассовый метод). Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1пункта 7 статьи 272 и подпункта 3 пункта 3 статьи 273 НК.
Расходы в виде налогов и сборов, начисленных по действующему законодательству, организация показывает в составе косвенных расходов по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).
Так или иначе, но налог на имущество и другие налоги, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, влияют на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода.
Есть три варианта уточнений, которые вносят в налоговые декларации:
уменьшение налоговой базы и суммы налоговых обязательств (например, если в первоначальной декларации по налогу на имущество организация завысила среднегодовую стоимость активов, облагаемых налогом);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
увеличение налоговой базы и суммы налоговых обязательств (например, если в первоначальной декларации по транспортному налогу организация не учла какие-либо объекты налогообложения);
изменение показателей, которые не влияют на налоговую базу и сумму налоговых обязательств (например, если надо уточнить данные справочных разделов).
В первом случае организация включила в расходы излишне начисленные и уплаченные суммы налога на имущество, транспортного или земельного налогов. Это нельзя квалифицировать как ошибку или искажение, о которых говорится в пункте 1 статьи 54 НК. В данном случае у организации возникает новое обстоятельство, из-за которого в текущем отчетном (налоговом) периоде появляется доход. Поэтому исправлять базу по налогу на прибыль за истекшие периоды не требуется. Корректировку налогооблагаемой прибыли сделайте в том квартале, в котором сдаете уточненные декларации по излишне начисленным налогам. При этом переплату по налогу на имущество (транспортному или земельному налогам) надо включить в состав внереализационных доходов, перечень которых открыт (ст. 250 НК).
Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 23.01.2014 № 03-03-10/2274 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.02.2014 № ГД-4-3/2216). Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11, определением Верховного суда от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442 и пунктом 31 Обзора судебной практики (доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825).
Такая же логика и во втором случае. Если сумма налогов была занижена, налоговую базу по налогу на прибыль тоже нужно скорректировать в текущем периоде. То есть в том квартале, когда организация подала уточненные налоговые декларации. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый период подавать не нужно. Сумму дополнительно начисленного налога на имущество (транспортного или земельного налога) включите в состав внереализационных расходов, перечень которых открыт. Это следует из статьи 265 НК и подтверждается в письме Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596.
В третьем случае новых обстоятельств, увеличивающих или уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не возникает. Поэтому подавать уточненную декларацию тоже не нужно.