Если специалист занят на работе с вредными условиями труда, то ему полагается молоко, а в определенных случаях и лечебно-профилактическое питание. А как быть, если предприятие заменило такое обеспечение денежной компенсацией? Нужно ли на эти выплаты начислять ЕСН? Давайте разберемся.
Кому положено молоко и спецпитание
Молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также лечебно-профилактическое питание выдают специалистам, которые трудятся на работах с вредными условиями труда. Но только в пределах установленных норм. Это предусмотрено статьей 222 Трудового кодекса РФ.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока, а также лечебно-профилактического питания определены постановлениями Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13 и № 14.
Обратите внимание: выдачу молока или равноценных продуктов заменять денежной компенсацией не допускается. Об этом сказано в пункте 5 приложения к постановлению № 13. Кроме того, аналогичное ограничение Минтруд России предусмотрел и для спецпитания (п. 10 приложения № 4 к постановлению № 14). Причем заменять денежной компенсацией нельзя даже то лечебно-профилактическое питание, которое не получено своевременно.
Денежная замена
Обеспечение работников молоком и лечебно-профилактическим питанием предусмотрено законодательством для нейтрализации вредных производственных факторов, которые наносят вред здоровью специалистов. А также в целях профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний.
При замене такого обеспечения деньгами эти цели не достигаются. Поэтому начисленные суммы компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством, признать нельзя. Рассмотрим подробнее налоговые последствия этого заключения.
Как быть с единым соцналогом...
Таким образом, рассматриваемые выплаты под действие статьи 238 Налогового кодекса РФ не подпадают. Значит, эти суммы облагаются ЕСН в общем порядке с учетом статьи 236 главного налогового документа. Такая позиция находит подтверждение и в письме Минфина России от 21 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/30.
Получается, что у предприятия возникает обязанность начислить ЕСН в зависимости от того, признаются ли данные расходы в налоговом учете или нет.
Если выплаты в налоговом учете не признаются, ЕСН начислять не нужно. Такое право предприятиям дает пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что начисления не нужно облагать единым социальным налогом, если они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Если выплаты в налоговом учете признаются, ЕСН нужно начислить. Таково требование той же статьи 236 Налогового кодекса РФ. Однако имейте в виду: уменьшать на данные расходы налогооблагаемую прибыль довольно рискованно. Дело в том, что при налоговой проверке доказать экономическую обоснованность таких затрат будет нелегко. Ведь, как мы упоминали выше, денежная замена молока и спецпитания законодательством не только не предусмотрена, но и запрещена.
На наш взгляд, если руководство предприятия все-таки произвело такую замену, начисленные суммы в налоговом учете лучше не признавать. Таким образом, вы избежите лишних споров с налоговиками.
...и налогом на доходы физлиц
Как мы выяснили, рассматриваемые выплаты не носят компенсационного характера. Кроме того, они отсутствуют в перечне не облагаемых НДФЛ доходов, которые перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Следовательно, такие суммы нужно включить в налогооблагаемый доход работников (ст. 210 Налогового кодекса РФ). Такая позиция находит подтверждение и в арбитражной практике (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 июля 2004 г. № А56-48544/03).
- Статьи по теме:
- Во сколько недель уходить в декретный отпуск в 2024 году
- Как рассчитать компенсацию при увольнении в 2024 году: примеры, калькулятор
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Умный график отпусков на 2024 год: как составить, заполнить и утвердить
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению