В результате инспекторы даже через суд не смогли привлечь компанию к ответственности. Подробностями этого арбитражного дела с нами поделилась финансовый директор компании «Карьер Петровский» Елена Минович.
Позиция налоговой инспекции
Летом прошлого года налоговая инспекция проводила в компании «Карьер Петровский» проверку уплаты НДФЛ. По ее результатам на основании статьи 123 Налогового кодекса РФ было вынесено решение о штрафе в размере 723 703 руб. Однако компания платить штраф отказалась, так как до принятия решения о привлечении к ответственности успела перечислить в бюджет недоимку и пени. Налоговики обратились в суд. Их главный аргумент был таков: налоговый агент перечислил недоимку и пени на основании новых уточненных справок 2-НДФЛ. А эти «уточненки» были поданы после того, как компания узнала о том, что налоговики выявили задолженность. Следовательно, фирма не может быть освобождена от ответственности на основании пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Позиция налогоплательщика
Рассказывает Елена Минович: «Ссылка налоговиков на статью 81 Налогового кодекса РФ была совершенно безосновательной. Ведь на самом деле мы уплатили недоимку и пени по НДФЛ на основании первичных справок 2-НДФЛ, а не «уточненок». При этом даже если бы мы подавали уточненные справки, статья 81 на нас не распространялась: редакция этой нормы, действовавшая в 2006 году, не предусматривала штрафов для налоговых агентов. Также безосновательно инспекторы ссылались на статью 123. В ней говорится о неперечислении и неполном перечислении налога. В нашем же случае имело место несвоевременное перечисление НДФЛ».
Решение дела арбитражным судом
Арбитражный суд встал на сторону налогоплательщика. Судьи указали, что на момент вынесения решения о штрафе у организации не было задолженности по НДФЛ. Следовательно, привлечение к ответственности было неправомерным.
Комментарий редакции
В этом деле налоговики не впервые пытались расширенно толковать статью 123 Налогового кодекса РФ, на основании которой было принято решение о штрафе за несвоевременную уплату НДФЛ. Однако судьи справедливо отметили, что данная норма закона предусматривает наказание только за неуплату или неполную уплату налога.
Отметим, что аналогичная точка зрения была высказана ранее в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2005 г. № А56-25357/04.
Таким образом, предприятия, являющиеся налоговыми агентами (не только по НДФЛ, но, например, и по НДС), должны помнить, что законодательство не предусматривает для них штрафа за несвоевременное перечисление налога. Просрочив уплату НДФЛ, компания — налоговый агент должна перечислить в бюджет только сумму недоимки и пени, которые взыскиваются в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Сделать это можно и во время выездной проверки, в ходе которой налоговики, как правило, выявляют недоимки. Однако обратите внимание: только если налог был удержан в правильной сумме, но не был перечислен в бюджет.
Дело в том, что с 2007 года действует новая редакция статьи 81 Налогового кодекса РФ. И согласно этой статье, если агент удержал и перечислил налог в меньшей сумме, чем полагается, то инспекторы смогут его оштрафовать. Если, конечно, обнаружат нарушение при проверке.
Если же компания начислит и удержит НДФЛ с доходов сотрудников верно, но уплатит его позже положенного срока (пусть даже во время проверки), оштрафовать ее будет все равно нельзя.