Расскажем, почему при проверке компаний на упрощенке налоговики так пристально следят за дебиторской задолженностью. Казалось бы, неполученная выручка не имеет отношения к доходам на УСН. Но на практике все не так однозначно.
Изучайте в Системе Главбух: как списать и учесть безнадежную дебиторскую задолженность >>
Памятка от Системы Главбух: как отразить убыток при упрощенной системе >>
При упрощенке доходы нужно включать в налогооблагаемую базу по мере поступления денег или иного погашения задолженности. Дебиторка — это не реально полученная выручка, а значит, причитающиеся компании суммы в доходах учитывать не надо (п. 5 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда 04.07.2018).
Из этого порядка есть исключение. Разъяснения судей касаются ситуаций, когда между компанией на УСН и ее дебитором нет взаимозависимости. Когда же есть признаки, что взаимозависимые лица манипулируют расчетами для уменьшения дохода упрощенщика, подход не работает. Налоговики пересчитывают доходы и отказывают компаниям в применении спецрежима. Судьи с ними согласны (определение Верховного суда от 22.08.2023 по делу № А33-3588/2021).
Справочник от Системы Главбух: как провести и оформить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности >>
Пример. К чему может привести постоянная дебиторка, которая есть у компании на УСН
В 2023 году ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом «доходы». У него есть основной покупатель — взаимозависимая организация ООО «Бета», а также сторонние покупатели. Так как «Бета» оплачивает товар не в полном объеме, у «Альфы» всегда есть дебиторка.
Сумму доходов «Альфа» определяет кассовым методом. Чтобы наглядно показать расчеты, цифры свели в таблицу (см. ниже). «Альфа» считает, что ее реальные доходы — в графе 5 (графа 3 + графа 4). Рассчитывая доход таким образом, компания вписывается в лимит 2023 года для упрощенки — 251 400 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора.
Предположим, налоговики в ходе проверки собрали доказательства, что «Альфа» с помощью «Беты» пыталась вписаться в лимит УСН. Примеры доказательств смотрите в шпаргалке.
Есть риск, что инспекция определит доход «Альфы» с учетом причитающейся выручки от «Беты» — это графа 6 таблицы (графа 2 + графа 4). Реальный доход по итогам 4-го квартала составит 259 000 000 руб., соответственно, в этом квартале будет превышение лимита по УСН (259 000 000 ₽ > 251 400 000 ₽). Значит, с 1 октября 2023 года «Альфа» может быть переведена на общий режим с доначислением НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа (п. 3 ст. 122 НК). Но доначисленные налоги должны быть уменьшены на уплаченный «Альфой» налог по УСН (определение Верховного суда от 21.07.2022 по делу № А29-2698/2020)
Период
Доход от ООО «Бета», руб.
Доход, поступивший от независимых покупателей, руб.
Доход без учета дебиторки, руб.
Доход реальный, руб.
начисленный по накладным
поступивший на счет
1
2
3
4
5
6
1-й
квартал40 000 000
5 000 000
20 000 000
25 000 000
60 000 000
2-й
квартал40 000 000
5 000 000
27 000 000
32 000 000
67 000 000
3-й
квартал40 000 000
30 000 000
30 000 000
60 000 000
70 000 000
4-й
квартал40 000 000
0
22 000 000
22 000 000
62 000 000
ИТОГО
160 000 000
40 000 000
99 000 000
139 000 000
259 000 000
Как рассчитать и применять лимиты по УСН
Что убеждает налоговиков и судей в том, что поставщик на УСН хитрит с расчетами для сохранения права на спецрежим
1. Компания и ее покупатель взаимозависимые. Например, у них одни учредители, руководители, работники, родственные связи и т. д.
2. У поставщика есть возможность манипулировать финансовыми потоками подконтрольного покупателя и доступ к его расчетному счету. К примеру, у сторон общий директор или главбух.
3. Взаимозависимый покупатель основной или даже единственный для компании на УСН.
4. Компания не предпринимает никаких действий по получению оплаты.
5. Продавец продолжает отгружать товар или оказывать услуги должнику, несмотря на то что тот не платит.
6. Поставщик вопреки договору не требует с взаимозависимого покупателя неустойку или штраф за неоплату.
7. На счетах покупателя есть деньги, чтобы погасить долг, однако оплата от него все равно не поступает.
8. Нет разумных и объективных экономических причин задержки оплаты.
Когда совмещаете спецрежимы, заполните несколько подразделов 1 раздела 1 РСВ — по количеству применяемых тарифов, которые не зависят от применяемой системы налогообложения. Коды тарифа плательщиков установлены в приложении 5 к Порядку заполнения. В каждый лист подраздела 1 раздела 1 РСВ включите в численность то количество сотрудников, которые заняты только в деятельности по одному тарифу (п. 4.2 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: