Годовая инвентаризация расчетов и резервов. Годовая инвентаризация расчетов и резервов проводится по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным периодом. Ее цель — подготовить данные для составления достоверной годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года. Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов приведены в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания)1 .
Инвентаризация расчетов
В результате расчетов с юридическими и физическими лицами у организации может возникать дебиторская либо кредиторская задолженность. Напомним, что дебиторская задолженность — это сумма средств, которая причитается данной организации от других юридических или физических лиц, а кредиторская задолженность — сумма средств, которую данная организация должна юридическим и физическим лицам.
В ходе годовой инвентаризации расчетов проверяется правильность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности, которая числится у организации, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Инвентаризация включает проверку расчетов:
- с покупателями и поставщиками;
- банками по займам (кредитам);
- бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по страховым взносам;
- работниками, в том числе подотчетными лицами;
- другими дебиторами и кредиторами.
Порядок проведения инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке сумм, числящихся на счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Чтобы проверить суммы на указанных счетах, организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами. Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах. В нем указывается дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), а также сумма оплаты и реквизиты платежных документов. Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй — направляется в организацию, с которой проводится сверка. Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные. Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте. После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.
Помимо названных актов, для проверки состояния расчетов с поставщиками, покупателями и др. используются первичные документы (договоры, накладные, счета, акты выполненных работ и др.).
Инвентаризационная комиссия проверяет все документы, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности, и на их основании определяет общую сумму каждого вида задолженности. Кроме того, устанавливается сумма дебиторской задолженности, подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, а также с истекшим сроком исковой давности.
Если организация в отношениях с контрагентами использует взаиморасчеты, то при инвентаризации проверяется правильность их документального оформления. Дело в том, что для подтверждения данной операции, единой формы документа не установлено. Поэтому организации, как правило, используют различные виды документов, разработанные самостоятельно. Например, соглашение о погашении взаимных обязательств, акт проведения зачета встречных односторонних требований и др. При проверке следует помнить, что независимо от того, какой документ оформляется в результате этой операции, он играет роль платежно-расчетного документа. Поэтому в нем должны отражаться сведения о том, на какую сумму, по какому товару (работе, услуге) и в счет какого обязательства производится взаимозачет.
Как известно, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается с делением на краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты) и долгосрочную (погашение которой ожидается не раньше, чем через год после отчетной даты). Чтобы определить суммы такой задолженности, во время инвентаризации проверяются сроки погашения дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухучета на конец года.
Порядок проведения инвентаризации других расчетов
Кроме указанных выше расчетов, инвентаризации подлежат расчеты, отражаемые на следующих счетах:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Правильность и обоснованность сумм по этим счетам проверяется следующим образом.
При инвентаризации расчетов с банками по полученным кредитам проверяется наличие и содержание соответствующих договоров, своевременность и правильность отражения на счетах сумм полученных и возвращенных кредитов, их целевое использование, а также правильность отражения в учете процентов за пользование заемными средствами.
В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.
Согласно пункту 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение) суммы расчетов с банками и бюджетом, указываемые в бухгалтерской отчетности, должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Отражение в балансе неурегулированных сумм по названным счетам не допускается. С этой целью, в частности, проводятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в результате которых сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в бухучете, с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой инспекции. При такой сверке сначала составляется акт по форме № 23-а (краткая), которая утверждена приказом ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@. Если расхождений между данными налогового органа и организации нет, стороны подписывают акт и сверка расчетов с бюджетом на этом заканчивается. Если же обнаружено несоответствие, то составляется акт по форме № 23 (полная), утвержденной названным выше приказом. Форма этого акта позволяет выявить расхождения между данными налогового органа и организации по начисленным и уплаченным суммам налогов, а также причины этого. На основании данного акта налоговая инспекция готовит предложения по устранению выявленных расхождений. После исправления ошибок вновь составляется акт по форме 23-а (краткая), свидетельствующий о завершении сверки расчетов с бюджетом.
При инвентаризации расчетов с работниками проверяются счета 70, 71, 73 и 76. Так, по счету 70 проверяется правильность отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на этом счете не выплаченные работникам в срок (из-за неявки) суммы заработной платы, которые не задепонированы. Если подобные суммы обнаружены, их следует задепонировать, то есть списать со счета 70 на счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами анализируются данные авансовых отчетов работников. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм. Кроме того, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок выдачи которых под отчет истек.
Инвентаризацией расчетов по прочим операциям проверяются расчеты организации с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и др.
Документальное оформление результатов инвентаризации расчетов
Годовая инвентаризация расчетов и резервов. Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом. Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме № ИНВ-17. В этой справке указываются:
- реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;
- дата и причина возникновения задолженности;
- сумма задолженности.
Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17. В нем отражаются:
- наименование организации дебитора (кредитора);
- счета бухучета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Списание дебиторской задолженности
После завершения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит списанию с баланса.
Пунктом 77 Положения установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, в бухгалтерском учете списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание осуществляется в сумме, в которой дебиторская задолженность отражена в бухучете, то есть с учетом НДС, следующим образом. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет этого резерва. При отсутствии такого резерва указанная задолженность включается в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
Напомним, что списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не является аннулированием долга. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В налоговом учете суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности также списываются за счет резерва по сомнительным долгам при его наличии. Суммы названной задолженности, не покрытые за счет резерва или если данный резерв организация не создавала, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В расходах отражается вся сумма дебиторской задолженности, включая налог на добавленную стоимость.
Пример
ЗАО «Лидер» провело годовую инвентаризацию расчетов. В результате проверки выявлено две дебиторских задолженности (долги контрагентов), по которым истекли сроки исковой давности:
- ООО «Юность» — 60 180 руб. (в том числе НДС 9180 руб.) — срок исковой давности истек 10 ноября 2010 года;
- ЗАО «Вулкан» — 76 700 руб. (в том числе НДС 11 700 руб.) — срок исковой давности истек 6 декабря 2010 года.
Общая сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности равна 136 880 руб. (в том числе 20 880 руб.).
Допустим, ЗАО «Лидер» создает резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. По состоянию на 31 декабря 2010 года сумма резерва составила 130 000 руб.
В целях налогообложения прибыли суммы безнадежных долгов учтены следующим образом. Дебиторская задолженность в сумме 130 000 руб. списана за счет резерва по сомнительным долгам. Оставшаяся часть задолженности в сумме 6880 руб. (136 880 руб. - 130 000 руб.) отражена в составе внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете также за счет резерва по сомнительным долгам списана дебиторская задолженность в сумме 130 000 руб. Задолженность в сумме 6880 руб. включена в прочие расходы. Списание отражено такими записями:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
- 130 000 руб. — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
- 6880 руб. — списана в прочие расходы сумма дебиторской задолженности, не покрытая за счет резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 007
- 136 880 руб. — учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Списание кредиторской задолженности
Что касается кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, то она так же, как и дебиторская, в бухгалтерском учете списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения). Согласно пункту 10.4 ПБУ 9/99 указанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, то есть с учетом НДС.
В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, включаются во внереализационные доходы на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Доходами признается сумма задолженности с учетом НДС. Суммы налогов (включая НДС), относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности, организация вправе учесть во внереализационных расходах. Основание — подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При списании кредиторской задолженности, которая образовалась в связи с получением аванса (предоплаты), нужно учитывать следующее. Сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с аванса, не может быть принята к вычету, поскольку не выполняются нормы пунктов 5 и 8 статьи 171 НК РФ, а также пункта 6 статьи 172 НК РФ. Напомним, что согласно пункту 5 этой статьи сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, подлежит вычету у продавца в случае расторжения соответствующего договора и возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей. А вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 8 статьи 171 НК РФ, производится после отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Об этом сказано в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса.
Значит, в целях бухгалтерского учета сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в бюджет с аванса, организация вправе при списании кредиторской задолженности отразить в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.
В целях налогообложения прибыли сумму НДС, начисленную и уплаченную в бюджет при получении предоплаты (аванса), после истечения срока исковой давности по соответствующему обязательству нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку такой возможности в главе 25 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
Пример
В результате годовой инвентаризации расчетов в ЗАО «Корона» выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 53 100 руб. Задолженность образовалась в связи с получением от ООО «Пирамида» аванса, в счет которого не была отгружена продукция. При получении предоплаты ЗАО «Корона» исчислило и уплатило в бюджет НДС в сумме 8100 руб. (53 100 руб. х 18 : 118%).
В налоговом учете ЗАО «Корона» общую сумму кредиторской задолженности в размере 53 100 руб. включило во внереализационные доходы, а НДС, уплаченный в бюджет, в сумме 8100 руб. организация не сможет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.
В бухучете вся сумма задолженности (53 100 руб.) отражена в прочих доходах, а НДС (8100 руб.) — в прочих расходах. Списание отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 53 100 руб. — учтена в доходах кредиторская задолженность (полученный аванс), по которой истек срок исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 8100 руб. — списана в расходы сумма НДС, исчисленная при получении аванса.
Инвентаризация резервов
Организации, которые в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета формируют резервы, обязаны провести их годовую инвентаризацию. Организации могут создавать:
- резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год и т. д.);
- оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и др.);
- резервы по условным фактам хозяйственной деятельности и т. п.;
- другие резервы, разрешенные законодательством РФ и нормативными правовыми актами Минфина России.
Некоторые из названных выше резервов могут создаваться также в налоговом учете, если их формирование предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. Это могут быть резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и др.
Годовой инвентаризации подлежат как резервы, созданные в бухгалтерском учете, так и резервы, созданные для целей налогообложения прибыли. Так, например, инвентаризация резерва на оплату отпусков в налоговом учете проводится на основании пункта 3 статьи 324.1 НК РФ, в котором сказано, что на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Резерв по сомнительным долгам подлежит инвентаризации в соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ, согласно которому формирование резерва на следующий год осуществляется по результатам инвентаризации резерва, созданного в предыдущем году. Проинвентаризировать необходимо и другие резервы, создаваемые в целях исчисления налога на прибыль, поскольку согласно нормам главы 25 Налогового кодекса все они по итогам налогового периода уточняются и корректируются.
В ходе инвентаризации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета проверяется правильность создания резервов, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Также по результатам инвентаризации определяется сумма остатков резервов на конец отчетного года. При необходимости суммы резервов, отраженные на конец года, уточняются.
Отражение результатов инвентаризации резервов
Суммы резерва не хватило для покрытия расходов. В бухгалтерском учете, если сумма расходов, под которые сформирован резерв, оказалась больше суммы созданного резерва, на сумму превышения расходов резерв нужно доначислить.
В налоговом учете в описанном выше случае резерв не увеличивается. При превышении затрат над суммой резерва разница списывается на соответствующие виды расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом конкретный вид расходов зависит от вида резерва. Так, например, если по результатам инвентаризации будет установлено, что фактические расходы на оплату отпусков (включая уплату страховых взносов во внебюджетные фонды) превысили сумму начисленного резерва, то 31 декабря налогоплательщик должен суммы, которые не покрываются за счет резерва, включить в расходы на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
При создании резерва по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Если при инвентаризации окажется, что сумма фактических затрат на ремонт основных средств в налоговом периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат в налоговом учете на 31 декабря отражается в составе прочих расходов (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Пример
В учетной политике ЗАО «Юбилейный» на 2010 год установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Сумма начисленного резерва на 2010 год составила 1 879 000 руб.
По окончании 2010 года организация провела инвентаризацию резерва в бухгалтерском и налоговом учете. В результате инвентаризации установлено, что расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) в 2010 году составили 2 091 000 руб. То есть сумма фактических расходов на оплату отпусков превысила сумму резерва на 212 000 руб. (2 091 000 руб. - 1 879 000 руб.).
ЗАО «Юбилейный» 31 декабря 2010 года отразило сумму превышения расходов на оплату отпусков над суммой резерва следующим образом. В целях налогообложения прибыли сумма 212 000 руб. включена в расходы на оплату труда. В бухгалтерском учете на указанную сумму увеличен резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Доначисление отражено записью:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
— 212 000 руб. — доначислен резерв на оплату отпусков.
Сумма резерва превысила сумму фактических расходов. Нередко бывает, что фактическая сумма соответствующих расходов за год оказывается меньше суммы резерва, созданного для равномерного списания данных расходов. В таком случае в бухгалтерском учете оставшиеся суммы резерва сторнируются.
В налоговом учете начисленные и учтенные в расходах резервы не уменьшаются. При исчислении налога на прибыль суммы резервов, оставшиеся неизрасходованными, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ. Согласно этому пункту в доходы включаются остатки резервов, которые сформированы в соответствии со статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.
Пример
Изменим условие примера 3. Предположим, в результате инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в ЗАО «Юбилейный» установлено, что расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) в 2010 году составили 1 732 000 руб. То есть сумма фактически выплаченных отпускных меньше суммы созданного резерва на 147 000 руб. (1 879 000 руб. - 1 732 000 руб.).
В налоговом учете ЗАО «Юбилейный» излишне начисленный резерв в сумме 147 000 руб. 31 декабря 2010 года включило во внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете сторнировало сумму излишне начисленного резерва:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
— 147 000 руб. — резерв на оплату отпусков уменьшен на не использованную на конец года сумму.
Перенос резерва на следующий год. Некоторые из резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учете, организации вправе переносить на следующий год. В этом случае остаток неиспользованного резерва в указанном выше порядке не списывается, а присоединяется к вновь создаваемому резерву. Причем присоединяемый остаток резерва уточняется в установленном порядке. Например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам должен быть скорректирован исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. При этом среднедневная сумма расходов на оплату труда определяется по правилам расчета среднего заработка.
Сумма пересчитанного резерва присоединяется к резерву будущего года. Если в результате перерасчета присоединяемый остаток уменьшился, то разница в бухгалтерском учете сторнируется, а в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов. Если сумма переносимого остатка резерва увеличилась по сравнению с остатком на конец года, то в бухгалтерском учете следует доначислить резерв на недостающую сумму, а в налоговом учете эта сумма включается в состав расходов на оплату труда.
Пример
Воспользуемся условием примера 4. Допустим, ЗАО «Юбилейный» решило формировать резерв на оплату отпусков и в 2011 году. Поэтому неиспользованный остаток резерва 2010 года в сумме 147 000 руб. организация может перенести на следующий год. Его необходимо уточнить по состоянию на 31 декабря. В результате инвентаризации резерва было установлено, что неиспользованный остаток возник в связи с тем, что генеральный директор организации С.Д. Иванов не использовал свой очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Средний дневной заработок С.Д. Иванова, рассчитанный за период с января по декабрь 2010 года, составил 3500 руб. Следовательно, сумма отпускных, которая причитается ему за неиспользованный отпуск, равна 98 000 руб. (3500 руб. х 28 дн.). ЗАО «Юбилейный» страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 году уплачивало в размере 26,3% (в том числе 0,3% — тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Сумма страховых взносов, которая была начислена на отпускные и включена в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков за 2010 год, составила 25 774 руб. (98 000 руб. х 26,3%). Таким образом, расходы по оплате отпуска генерального директора ЗАО «Юбилейный» были запланированы в размере 123 774 руб. (98 000 руб. + 25 774 руб.).
Отпуск С.Д. Иванова перенесен на 2011 год. С 1 января 2011 года размер тарифа страховых взносов для данной организации увеличивается до 34%. Поэтому при включении отпускных в резерв необходимо пересчитать сумму страховых взносов. Эта сумма составит 33 614 руб. (98 000 руб. ? 34,3%). Следовательно, на 2011 год ЗАО «Юбилейный» может перенести резерв на выплату отпускных в размере 131 614 руб. (98 000 руб. + 33 614 руб.). Эта сумма меньше остатка резерва на конец 2010 года на 15 386 руб. (147 000 руб. - 131 614 руб.). Поэтому организация должна эту разницу в налоговом учете включить во внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете — сторнировать остаток резерва на конец года:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
При расчете суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в 2011 году следует учитывать, что в годовую сумму расходов на оплату ежегодных оплачиваемых отпусков в указанном году не включаются отпускные С.Д. Иванова, поскольку они входят в остаток резерва, перенесенного с 2010 года
Читайте также: Расчеты по налогам и взносам