Нормативные акты по бухучету не содержат определения основных средств в запасе или резерве. Ведь согласно пункту 4 ПБУ 6/01 учет объектов, не введенных в эксплуатацию принимается к бухучету в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в деятельности организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта.
Таким образом, для перевода объектов со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» необязательно их фактическое использование в деятельности. Главное, чтобы они были предназначены для этого.
Объект, приобретенный в запас и отвечающий всем критериям пункта 4 ПБУ 6/01, в бухучете следует отразить в составе основных средств в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования. Независимо от момента ввода его в эксплуатацию (письма Минфина России от 22.06.10 №03-03-06/1/425 , от 18.04.07 №03-05-06-01/33 , от 20.09.06 №03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.06 № ШТ-6-21/1062).
Данный вывод подтверждается и нормами пункта 20 Методических указаний по бухучету основных средств. В нем сказано, что в классификацию ОС по степени их использования включены в том числе объекты, находящиеся в запасе или резерве. При этом пунктом 39 данных указаний уточнено, что если организация приобрела машины и оборудование, предназначенные для запаса или резерва, то они все равно должны быть признаны в качестве основных средств и отражены на счете 01.
Применительно к рассматриваемой ситуации оргтехнику, компьютеры, мебель стоимостью свыше 40000 руб. за единицу, отвечающие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, необходимо включить в состав основных средств. Их стоимость отражается на счете 01 на дату приобретения, а для активов, требующих монтажа, — на дату его завершения. В рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть для таких случаев следующие субсчета к счету 01:
- субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
- субсчет 01-2 «Основные средства в запасе».
В противном случае будет нарушена методология бухучета ОС и занижена база по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ).