Инвестор и заказчик заключили договор на строительство здания производственного цеха. Одновременно между ними заключен агентский договор, по которому заказчик (он же – агент) от своего имени, но за счет инвестора (он же – принципал) приобретает стройматериалы. Впоследствии эти материалы заказчик передает для выполнения работ подрядчику. Рассмотрим такую ситуацию.
Учет расходов
Если агент не является одним из инвесторов, то у него нет права собственности на строящийся объект. В этом случае заказчик (он же – агент) только ведет у себя учет затрат на строительство объекта. Это следует из статей 4 и 6 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Право собственности на материалы, которые приобретены в рамках агентского договора, переходит к инвестору (принципалу) при передаче построенного объекта. Смены собственника при этом не происходит. Дело в том, что инвестор (принципал) закрепляет за собой право на приобретение всего строящегося объекта в целом, оплачивая материалы и услуги подрядчиков.
Вычет «входного» НДС по объекту
Передача объекта от заказчика инвестору осуществляется по фактической стоимости с учетом НДС. А чтобы инвестор имел право на налоговый вычет, ему нужно выписать счет-фактуру: это делает при передаче объекта инвестору заказчик от своего имени и на основании счетов-фактур продавцов и подрядных организаций в пятидневный срок со дня оформления документов на передачу законченного строительством объекта. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемого объекта и НДС по нему.
Пример
ООО «Вячеслав» является агентом по условиям агентского договора, заключенного с ОАО «Динамит» (принципал). По условиям этого договора вознаграждение агента составляет 5 процентов от стоимости приобретенных материалов. ОАО «Динамит» перечисляло ООО «Вячеслав» аванс на закупку материалов – 12 000 000 руб. В качестве агента ООО «Вячеслав» закупило стройматериалы на сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.).
Одновременно между этими организациями заключен договор на строительство производственного цеха, по которому ООО «Вячеслав» является заказчиком, а ОАО «Динамит» – инвестором. Вознаграждение заказчика согласно смете составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В рамках договора на строительство материалы, приобретенные ООО «Вячеслав» по агентскому договору, переданы подрядчику ОАО «Центр-Строй».
По договору на строительство производственного цеха инвестор перечислил авансом заказчику:
– на выполнение работ – 12 744 000 руб.;
– вознаграждение – 1 062 000 руб.
В учете ОАО «Динамит» бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по агентскому договору» КРЕДИТ 51
– 12 000 000 руб. – перечислен аванс по агентскому договору;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 51
– 12 744 000 руб. – перечислен аванс на строительство цеха;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 51
– 1 062 000 руб. – перечислено вознаграждение заказчику (частично).
Через полтора года строительство закончено. В соответствии с актами о приемке выполненных работ (форма № КС-2) ОАО «Центр-Строй» и ООО «Вячеслав» подписали справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)* на общую сумму
14 160 000 руб. (в том числе НДС – 2 160 000 руб.).
Построенный цех передан ОАО «Динамит». Одновременно ООО «Вячеслав»:
1) отчиталось по агентскому договору, передав накладные, счета-фактуры продавцов и документы об оплате стройматериалов на сумму 11 800 000 руб. и выставило счет-фактуру за услуги агента на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);
2) отчиталось по договору на строительство производственного цеха, представив сводный счет-фактуру с приложением платежных документов на оплату выполненных строительно-монтажных работ в сумме 14 160 000 руб. (в том числе НДС – 2 160 000 руб.), а также выставило счет-фактуру на вознаграждение на сумму 1 180 000 руб.
Счет-фактура по материалам
Стоимость стройматериалов может не предъявляться инвестору отдельным счетом-фактурой, а указывается в сводном счете-фактуре на весь объект строительства в целом.
На этот раз в учете ОАО «Динамит» бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 10 000 000 руб. (11 800 000 – 1 800 000) – отражена стоимость строительных материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 1 800 000 руб. – отражен «входной» НДС по строительным материалам;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав”по агентскому договору»
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражена стоимость услуг агента;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС по услугам агента;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 12 000 000 руб. (14 160 000 – 2 160 000) – отражена стоимость объекта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 2 160 000 руб. – отражен «входной» НДС по объекту;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена стоимость услуг заказчика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 180 000 руб. – отражен «входной» НДС по услугам заказчика;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 12 000 000 руб. – зачтены авансовые платежи по агентскому договору;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным
с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 13 806 000 руб. (12 744 000 + 1 062 000) – зачтена оплата строительных работ;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору» КРЕДИТ 51
– 390 000 руб. (11 800 000 + 590 000 – 12 000 000) – погашена задолженность по агентскому договору;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 51
– 1 534 000 руб. (14 160 000 + 1 180 000 – 13 806 000) – погашена задолженность по договору строительства производственного цеха.
После того как объект будет отражен у инвестора на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (то есть работы будут приняты на учет), бухгалтер сможет предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 4 230 000 руб. (1 800 000 + 90 000 + 2 160 000 + 180 000) – предъявлен к вычету из бюджета НДС.
Контактный телефон: (495) 777-18-73.
- Статьи по теме:
- Как реагировать на требования от налоговиков
- Что делают работодатели, которые не хотят возобновлять отношения с восстановленным по суду работником
- Можно ли использовать сокращение для увольнения работника
- Как работодатель продлевает испытание
- Форма 1-инвест в статистику: кто сдает, инструкция, сроки сдачи