Ситуации, при которых бюджетные медучреждения оказывают дополнительные платные услуги, уже не редкость. В связи с финансированием из двух источников у бухгалтера возникают вопросы. Какие расходы уменьшают облагаемый доход от предпринимательской деятельности? Как учитывать косвенные расходы на дополнительную (помимо бюджетного финансирования) оплату труда персонала за оказание платных услуг?
В соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса РФ медучреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней и получающие доходы от иных источников, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При этом учет операций по коммерческой деятельности ведется в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.
Какие расходы учитываются в налоговом учете?
Расходы, которые относятся непосредственно к коммерческой деятельности, могут уменьшать облагаемый доход на основании данных налогового учета. В данном случае к налоговым расходам можно отнести стоимость медикаментов, перевязочных средств, инвентаря, которые используются при оказании платных услуг. Затраты на оплату труда административно-управленческого персонала за выполнение объемов работ по предпринимательской деятельности также можно принимать в налоговом учете в полном размере.
А расходы общего характера (коммунальные, услуги связи, транспортные по обслуживанию административно-управленческого персонала, на ремонт основных средств) распределяются пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 31 марта 2006 г. № 03-03-04/4/63.